風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)探索

浙江富春江通信集團(tuán)有限公司 袁書生

由于改革開放，使得我國(guó)的各項(xiàng)事業(yè)與外界環(huán)境的接觸越來(lái)越頻繁，也使得我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展變得日益多元化。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的同時(shí)，無(wú)疑給審計(jì)工作增添了越來(lái)越大的難度與挑戰(zhàn)。以前那種傳統(tǒng)的審核會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)很難達(dá)到現(xiàn)在大眾的期望值，所以要求有與之相適應(yīng)的新的審計(jì)方法的出現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是應(yīng)運(yùn)時(shí)代的產(chǎn)物，現(xiàn)就其做以下分析。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是社會(huì)發(fā)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物，產(chǎn)生的原因主要有：

1.1 社會(huì)對(duì)審計(jì)信息的關(guān)注正在升級(jí)

隨著我國(guó)的社會(huì)化程度不斷加深，人們已經(jīng)進(jìn)入了信息時(shí)代，信息技術(shù)的方便快捷高效的生活，生產(chǎn)方式已被人們所認(rèn)可和接受。人們對(duì)審計(jì)信息的公開化也越來(lái)越關(guān)注，因?yàn)槟軌驈闹辛私庖恍﹪?guó)家機(jī)關(guān)，企事業(yè)單位對(duì)于國(guó)家政令的實(shí)施情況，以便更好的行使自己的監(jiān)督權(quán)力。

1.2 審計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越凸顯

(1)企業(yè)的發(fā)展多元化給審計(jì)人員的工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)

俗語(yǔ)說(shuō)的好：只有想不到的，沒(méi)有做不到的。面對(duì)現(xiàn)代人們的需求越來(lái)越高，一些新興的多元化的企業(yè)也正在悄然不斷的誕生，這些新興的企業(yè)有的要求信息化水平極高，一些業(yè)務(wù)往來(lái)都在網(wǎng)絡(luò)間進(jìn)行；有的在以前的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中沒(méi)有存在過(guò)等等，而審計(jì)人員面對(duì)新興的企業(yè)缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)未知領(lǐng)域缺乏足夠的了解，這就給審計(jì)工作者帶來(lái)新的工作機(jī)遇和挑戰(zhàn)。另外在審計(jì)某個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，一旦發(fā)生經(jīng)營(yíng)不善的情況，審計(jì)工作者會(huì)被賦予連帶的責(zé)任，所以說(shuō)在新的歷史時(shí)期，審計(jì)工作者面臨的既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，更多的是責(zé)任。

(2)新的環(huán)境，新的政策給予審計(jì)人員的要求越來(lái)越嚴(yán)格

由于人們的信息化水平正在不斷地提高，人們會(huì)經(jīng)常在網(wǎng)絡(luò)里收集，讀取一些感興趣的信息，尤其是在國(guó)家要求一些部門的工作要陽(yáng)光化以后，審計(jì)部門所肩負(fù)的責(zé)任會(huì)越來(lái)越重要，它要求審計(jì)工作者要秉著為國(guó)家負(fù)責(zé)，對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，為百姓負(fù)責(zé)的角度嚴(yán)格自身的工作，作出精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，公布給社會(huì)，以便大家給與監(jiān)督。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所具備的豐富內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是面臨新時(shí)期的審計(jì)工作而出現(xiàn)的一種較為具有豐富內(nèi)涵的審計(jì)方法。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的靈魂就是深入了解客戶并發(fā)現(xiàn)潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),其核心準(zhǔn)則就是1211新準(zhǔn)則——《了解被審單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》。那究竟什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)呢？那就是：由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，此外，還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界很快開發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（riskoriented audit approach)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用的技術(shù)、方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著的特點(diǎn)是:它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y(cè)試，而不是著眼于測(cè)試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果（即符合性測(cè)試）。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上。不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信，是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，始終保持一種合理的職業(yè)警覺(jué)，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。在我國(guó)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚處于初步了解和認(rèn)識(shí)的階段，相比而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為關(guān)注一些，有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，已經(jīng)嘗試著對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用。從整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)看，仍處于遵循制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段，但可以肯定地說(shuō)，在不遠(yuǎn)的將來(lái)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式取代傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已是必然。那么我國(guó)國(guó)家審計(jì)采用的技術(shù)方法的現(xiàn)狀又是如何呢?就國(guó)家審計(jì)署出臺(tái)的現(xiàn)有相關(guān)規(guī)則制度來(lái)看，我國(guó)國(guó)家審計(jì)采用的審計(jì)技術(shù)方法仍然以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主，即普遍運(yùn)用的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。作為國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，肩負(fù)著代表人民的意志行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、對(duì)政府執(zhí)行公共權(quán)利的部門進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益的全面監(jiān)督等使命，只有不斷保持自身審計(jì)技術(shù)方法的先進(jìn)性和科學(xué)性，才能履行好憲法和法律賦予的神圣職責(zé)。所以對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，國(guó)家審計(jì)也應(yīng)該給予特別的關(guān)注，并努力吸收其成熟且先進(jìn)的技術(shù)方法。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在信息化環(huán)境下開展的情況

隨著信息技術(shù)的日益發(fā)展和被審計(jì)單位所處環(huán)境的日益網(wǎng)絡(luò)化和信息化,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式也有了新的特征。信息化環(huán)境下的審計(jì)導(dǎo)向模式是以評(píng)估重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)為核心的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式,與早期的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相比,在導(dǎo)向性、審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象和方式等方面都有很大不同。在信息化環(huán)境下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更新、更高的要求，如果內(nèi)部審計(jì)部門不及時(shí)研究、探索信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)工作，將失去審計(jì)資格。信息化給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了哪些影響？?jī)?nèi)部審計(jì)應(yīng)該如何改變才能適應(yīng)變化？企業(yè)應(yīng)該如何加強(qiáng)信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)？眾所周知計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以電子計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)，以電子計(jì)算機(jī)及外部設(shè)備為數(shù)據(jù)處理工作，由會(huì)計(jì)信息互相聯(lián)系，以各種會(huì)計(jì)制度為依據(jù)形成的一個(gè)系。與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的工作方式相比，它在數(shù)據(jù)處理方式、數(shù)據(jù)處理流程、人員構(gòu)成和工作組織體制以及內(nèi)部控制方式都有很大的不同。因而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員就需要適應(yīng)這種變化，調(diào)整審計(jì)對(duì)象、改變審計(jì)方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)起點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。因此，正確識(shí)別企業(yè)會(huì)計(jì)信息體統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)人員首先應(yīng)該著重解決的問(wèn)題，而不是僅僅只是關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)、可靠。

五、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)θ藛T能力和素質(zhì)方面的要求

我國(guó)要開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就勢(shì)必要求審計(jì)人員全面提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著的特點(diǎn)是將被審計(jì)單位置于一個(gè)行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金、技術(shù)等環(huán)境中，研究被審計(jì)單位有無(wú)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、這些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能否引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、研究被審計(jì)單位有無(wú)舞弊情況、這些舞弊行為能否引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。這就對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和技術(shù)提出了較高的要求。在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)該是一種復(fù)合型、全方位人才，不僅要具備現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)技能知識(shí)，還要具備法律、稅務(wù)、管理、市場(chǎng)、研發(fā)、生產(chǎn)等方面的知識(shí)和技能；不僅要會(huì)從微觀的角度，從一個(gè)單位、一個(gè)事項(xiàng)，以及一些數(shù)據(jù)的變化中分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還要能站在宏觀的角度，根據(jù)國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)變化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、行業(yè)發(fā)展情況以及管理、控制情況分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；不僅要會(huì)運(yùn)用審計(jì)的詢問(wèn)、檢查、函證、盤存等一般方法發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還要會(huì)運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等方法來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；不僅要有較高的管理、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷和會(huì)計(jì)等多方面專業(yè)知識(shí)和豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還要有較高的分析、判斷能力，有洞察錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域存在的能力等。更為重要的是，由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和知識(shí)的不斷更新，審計(jì)人員應(yīng)該具備不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的能力，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)發(fā)展的需要。但從目前情況看，我國(guó)審計(jì)人員的素質(zhì)和技術(shù)還有待提高，審計(jì)人員計(jì)算機(jī)能力、知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作創(chuàng)新能力等，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

六、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，重視了解和測(cè)試，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，審計(jì)工作應(yīng)從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，在全面了解被審單位基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注該機(jī)構(gòu)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大違法違規(guī)問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)隱，做到防患于未然。

七、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制評(píng)審的結(jié)合

企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保障本單位保障各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效運(yùn)作；各部門依法、有效地履行其職責(zé)；保障各類業(yè)務(wù)和管理信息的真實(shí)可靠等等。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是建立在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上，針對(duì)其高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域展開調(diào)查，了解，深入翔實(shí)地展開工作，以達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的最嚴(yán)密的監(jiān)控。二者之間是相互依存，相互促進(jìn)的，密不可分的。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的有力保障。他們都是為企業(yè)能夠有效的規(guī)避一定的風(fēng)險(xiǎn)，并最終達(dá)到其高效經(jīng)營(yíng)的宗旨服務(wù)的。

八、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí)與風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門的協(xié)調(diào)與聯(lián)系

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，一個(gè)企業(yè)要得到長(zhǎng)足的發(fā)展，必定離不開企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人員是以顧問(wèn)的形式對(duì)其管理者進(jìn)行指導(dǎo)，協(xié)調(diào)，且又保持相對(duì)的獨(dú)立，這不僅能保證審計(jì)人員的觀點(diǎn)比較客觀，并且具有可信性，便于各部門有效的開展工作。所以二者必須達(dá)到有機(jī)的結(jié)合，互為所用。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的力量，以風(fēng)險(xiǎn)為基點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別和應(yīng)對(duì)，不僅可以提高內(nèi)部審計(jì)部門的凝聚力，提升全員的工作積極性，還有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的協(xié)調(diào)與長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

九、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃、審計(jì)方案及審計(jì)報(bào)告的撰寫和應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和有效規(guī)避起著重要的作用，所以在實(shí)施之前必定要制定周密嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)劃，審慎地提交審計(jì)方案。我國(guó)目前的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)程序的應(yīng)用有明確的規(guī)定，不利于審計(jì)師職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)和提高，限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的推廣。為了適應(yīng)新形勢(shì)下的企業(yè)快速發(fā)展的需要，在制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案的時(shí)候應(yīng)該注意借鑒國(guó)外內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成型的成功經(jīng)驗(yàn)，盡量避免不走或少走彎路，并且要具備很強(qiáng)的可操作性。撰寫審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，審計(jì)人員應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別的基礎(chǔ)上，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)發(fā)展可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，并提出改良方案和建議。

十、現(xiàn)階段開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐的難點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的推廣應(yīng)用是為了適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的諸多變化及注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)迅速發(fā)展的需要所做出的調(diào)整，然而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用中同時(shí)也面臨著相當(dāng)多的問(wèn)題和困難。

10.1 大部分企業(yè)的內(nèi)部控制不能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律和法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這種條件下進(jìn)行審計(jì)就會(huì)存在很大的困難，操作時(shí)會(huì)遇到重重阻力。所以就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者加大內(nèi)部控制的力度，以便為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的順利實(shí)施掃清障礙。

10.2 審計(jì)人員素質(zhì)相差甚遠(yuǎn)是制約的一個(gè)重要因素

審計(jì)人員素質(zhì)偏低，不能與時(shí)代同步發(fā)展也是制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素，人員素質(zhì)的高低直接制約著審計(jì)工作的順利進(jìn)行。現(xiàn)在是信息時(shí)代，為了提高辦事效率，很多企事業(yè)間的業(yè)務(wù)交流都會(huì)選擇在網(wǎng)上進(jìn)行，并且運(yùn)用的科技含量也比較高，這就要求審計(jì)人員具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)，以便能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提示風(fēng)險(xiǎn)。如果從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，怎么能及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的危險(xiǎn)，怎么能查找出業(yè)務(wù)往來(lái)中的問(wèn)題呢？所以人員素質(zhì)偏低是影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用的一個(gè)重要因素。

十一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)中的作用

由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是核查客戶的經(jīng)營(yíng)狀況并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，所以其能夠最大限度的保護(hù)客戶的經(jīng)濟(jì)利益并能根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)的作出預(yù)警提示，避免企業(yè)或其它一些部門不受或少受經(jīng)濟(jì)損失，盡量規(guī)避金融危機(jī)給企業(yè)帶來(lái)的巨大傷害與沖擊。

總之，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的出現(xiàn)是歷史發(fā)展的必然；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體實(shí)施方法在各個(gè)國(guó)家以及各個(gè)事務(wù)所都有不同，需要根據(jù)自身的特點(diǎn)去操作，但本質(zhì)上是一致的；雖然現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)實(shí)施還面臨諸多的困難，但我們一定會(huì)積極想辦法，并借鑒國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)積極應(yīng)對(duì)，以保證其在我國(guó)的順利實(shí)施。

[1]汪振綱.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用研究.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)2009年學(xué)術(shù)會(huì)議（第十六屆學(xué)術(shù)年會(huì)）論文集,2009

[2]周文霖.論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用.企業(yè)家天地下半月刊(理論版),2009；10

[3]許榮華,向會(huì)許,朱朝暉.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理框架的構(gòu)建設(shè)想.武漢金融,2009；12

[4]馬春英,周允征,王瑞雨.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策的再思考.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2009；28

[5]陳建.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之“風(fēng)險(xiǎn)”探析.邵陽(yáng)學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2009；6

[6]劉路星.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用的思考.2008年國(guó)際會(huì)計(jì)與商業(yè)會(huì)議論文集