論加強內部審計質量控制的現狀和對策

新疆大學審計處 李彥

論加強內部審計質量控制的現狀和對策

新疆大學審計處 李彥

本文結合工作實際，通過剖析現代內部審計工作中質量控制存在的問題，從增強內部審計獨立性、明確衡量標準、加強過程控制等六個方面，提出了加強內部審計質量控制的基本對策。

內部審計 質量控制 對策

一、內部審計質量控制的現狀及問題

（一）內部審計獨立性不強

獨立性是審計質量的根本保證。目前我國內部審計獨立性不強主要表現為：一是機構設置不合理。內部審計機構設置依附于其他部門或者合署辦公，導致了內部審計機構和人員受到多方利益的牽制，無法保證各項業務工作的自主性和權威性。二是領導不重視，審計工作得不到有力支持。普遍存在審計人員配備遠達不到審計工作的要求，審計部門成為“老弱病差”人員的安置處；業務培訓和交流得不到保障，人員素質難以提高；信息獲取渠道有限，時間滯后等，使審計人員主觀上獨立進行客觀、公正的審計評價存在一定難度。

（二）內部審計質量控制標準不明確

內部審計質量控制標準是內部審計質量的控制依據和內部審計業務的作業規范，是內部審計規范體系的重要組成部分。但現行的內部審計規范體系建設明顯地偏重于內部審計法律、內部審計準則和內部審計職業道德規范的建設，而忽視了內部審計質量控制標準的建設，結果導致內部審計質量標準不明確，內部審計質量控制無章可循，各單位內部審計運行各行其是，質量狀況參差不齊。

（三）缺乏適時有效的審計過程控制

由于缺乏對審計全過程的質量控制，致使部分審計人員在實施審計時，未按照內部審計準則的有關要求實施必要的審計程序，從而導致個別項目出現了重大“漏審”現象，給審計形象造成了不可低估的負面影響。此外，審計過程中重要環節控制不嚴，溝通不暢，處理不及時，也會給審計工作帶來重大風險，嚴重影響審計質量。

（四）缺乏真正的復核控制

內部審計復核控制不僅包括內部審計報告的復核，更應包括對整個審計項目過程和結果進行全面的分析復核。但在實際工作中，復核控制往往只是內部審計報告的復核,且只停留在審計組長及部門負責人對問題的定性方面的審核，缺乏在對重要的審計證據和工作底稿進行重點抽查復核的基礎上,全面復核結論性的工作底稿的環節,使復核控制的作用大打折扣。

（五）審計人員素質不高

現有內部審計人員缺乏開拓創新精神，滿足現狀，不思進取，質量風險意識淡薄，加上，知識結構不合理,復合型人才少，對經濟業務復雜性的了解不足,難以將組織經營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示，難以勝任審計工作要求。

二、加強內部審計質量控制的對策

（一）確保內部審計的獨立性

內部審計機構作為質量控制的主體，應堅持獨立性和權威性原則建立獨立的內部審計機構，確定由主要負責人親自領導內部審計工作，配備與審計業務開展相適應的高素質的審計人員，保證業務培訓和交流，從組織機制上保證內部審計的獨立性。

（二）明確內部審計質量標準

明確衡量內部審計質量的三個層次的標準。第一個層次的標準是《內部審計準則》和《內部審計人員職業道德規范》；第二個層次的標準是內部審計章程，它決定了內部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限以及內部審計工作的獨立性；第三個層次的標準是由內部審計機構制定的符合自身特點的工作規范，包括組織內部審計手冊、適用于內部審計機構的政策和程序、適用的審計技術和工具、組織和內部審計機構的發展計劃等。

（三）加強內部審計的過程控制

嚴格的審計過程控制有利于提高控制效率，是確保審計質量的重要途徑，應貫穿于審計準備、審計施實、審計報告的全過程。在審計準備階段，要制定科學的審計方案。審計工作方案是用于指導整個項目審計的指導性文件，應在充分調研的基礎上編制，必要時可以進行試審，所確定的審計目標、范圍、內容應當明確，重點突出，組織分工合理，各項工作措施和要求恰當。審計施實階段，要加強審計證據質量控制。充分、可靠的審計證據是正確編制審計工作底稿，客觀、公正出具審計報告的基礎。審計報告階段，在對審計證據進行綜合整理，編制反映審計過程、成果的工作底稿的基礎上，出具真實、合理、恰當的審計報告。在揭示問題本質的同時，客觀、公正進行審計評價，提出有建設性和操作性強的審計意見和建議。

（四）建立建全項目復核制度

隨著內部審計范圍、內容的不斷拓寬，審計對象日趨復雜，審計質量控制難度加大，建立建全項目復核制度就更顯重要。在確保審計組長、部門負責人的必要復核外，還應設置專人的或專門的復核機構，對整個審計項目過程和結果進行全面的分析復核。

（五）加強審計質量的監督與考核

內部審計機構應當對其質量控制政策及相應程序的執行效果進行監督，制定明確的審計業務監督和考核程序及方法,及時發現問題，不斷完善并逐步健全內部審計部門的質量控制程序。同時，建立審計人員的責任追究制度，督促內部審計人員在審計過程中嚴格按照內部審計準則及內部審計質量控制規范的要求開展工作。

（六）提高內部審計人員綜合素質

影響內部審計質量的各種因素中，人始終是最重要的因素。一要加強思想道德和職業操守教育，只有具備強烈的責任感、事業心和敬業精神的審計人員才能進行高質量的審計工作。二要提高審計人員的審計風險意識 ，使審計人員充分認識到不按照內部審計準則實施項目審計、不注重審計項目質量控制將造在嚴重后果。三是優化內部審計部門的知識結構，根據實際工作需要，為內部審計部門配備不同專業人員，并通過專業培訓和后續教育，多渠道、多形式、經常性的進行業務交流和合作，改善內審人員知識結構。四是提高內審人員業務技能，通過實踐操作，業務考核等方法提高內審人員的審計查證能力、審計協調能力和審計表達能力，不斷提高審計人員的綜合素質，以適應新形勢下審計工作要求。

總之，面對當前新形勢下內部審計的特有范圍和環境，不斷加強內部審計質量控制，對促進內部審計的發展，提高自身管理水平都起著舉足輕重的作用。

[1]王旭崗.論如何健全內部審計質量控制.財會研究，2009；16