淺談醫院內部控制制度

湖南省第二人民醫院 何芳

淺談醫院內部控制制度

湖南省第二人民醫院 何芳

當前，衡量醫院管理水平與加強醫院管理方式的重要標志之一是內部控制。醫院內部控制，是為了確保醫院有效的進行業務活動和維護資產安全、完整，防范、糾正錯誤紕漏，確保會計部門資料的合法、真實、完整而采取的一系列措施、政策或程序。由此可見，在醫院經營管理和監測控制范疇中，內部控制處于舉足輕重的地位，擁有非常重要的意義。在不斷深入醫院體制改革和快速發展的市場經濟推動下而日益激烈的醫療市場競爭中，醫院要求得生存和發展，首要任務是完備內部控制體制，以不斷提高醫院自身綜合實力，才能更自如地應對白熱化的醫療競爭。本文通過闡述內部控制對醫院經濟發展的作用，以及調研分析國內醫院當前內部控制體制存在的問題，提出了完善醫院內部控制制度的建設思路與措施。

醫院內部控制 審計制度 建設方法

醫院的內部控制制度體現在醫院經營活動的方方面面的過程中，其不僅包括綜合規劃以確保醫院經營活動的效益性、合法性，同時也包括制定能夠進行自行檢查、核算、調整分析內部業務信息系統的程序步驟以及各項規章制度。然而，由目前醫院內部控制的客觀環境以及內部控制制度自身來分析，一定的問題以及局限性仍存在，并阻礙著內部控制制度的有效運行和發揮。本文將就此展開論述。

一、內部控制的作用

1.統籌整合作用

由內部控制的目標以及演化進程看，醫院內部控制涉及到醫院的方方面面，其職能不僅確保財產的安全、完整，會計資料檢查的準確、可靠，還將醫院經營服務的貫徹政策的促進以及經營效率的提高納入麾下?；诖酥笇枷?，內部控制得以利用會計、審計，優秀人才的選拔提升，道德規范與行為準則等重要因素，從而實現統籌整合與宏觀控制的雙重目標。

2.約束與激勵作用

制定內部控制制度，使醫院經營業務是否符合既定規范標準，使醫院的經濟經營活動做到井然有序，從而達到預期效果。由上可見，對管理活動起到約束作用的內部控制，通過監督與考核的嚴密性，反映工作實績的真實，同時也激發了醫護工作者的熱情及潛能，進而提升工作效率。

3.促進加強作用

醫院內部控制根據其自身特色偏重制度的設計、原則的控制應用，借以明晰業務部門的實際工作動向，從容發揮控制制度的影響力，使之揚長避短，達到預期管理目標。

二、存在于內部控制中的理論誤區

1.忽略內部控制的經營性目的，而單純注重防止會計信息失真

內部控制包含經營服務性、財務報告、遵循性目的等方面。合理的內部控制，應當有效地確保醫院管理層對其經營服務目標實現程度有足夠的了解，以及確保對外財務報告的合法性、真實性、可靠性。

2.將內部控制等同于內部會計控制制度

在管理層面上，可將內部控制劃分為內部會計控制制度和內部管理控制制度。相當一部分醫院的管理者對于內部控制的認識存在一些誤區，認為內部控制即為醫院內部進行的成本、內部資產安全、內部資金控制等措施，即內部會計控制。而內部控制的另外一點即內部管理控制，側重于提高經營服務效率，保證相關人員對于既定的管理方針的遵守程度。以上兩方面相互制約同時也相互依托，才能形成高效有序的醫院內部控制控制網絡。

3.將內部控制誤解為內部牽制

內部控制由內部牽制形式發展而成。然而，現代內部控制不單是內部牽制，還包括預算控制、人員素質控制、資產保護控制、風險控制、電子信息系統控制、內部報告控制、內部審計控制等。

三、當前內部控制建設存在的主要問題

1.法人治理結構未能建立或充分發揮作用

目前，針對于法人治理結構的建立，雖然醫院紛紛制定了相關聯的制度和具體規定，但受機制和體制的影響，并未真正形成實際的法人治理結構。這就造成眾多規定在實際操作、運行中難以執行，執行權、監督權、決策權無法得到有效分離，部門之間、上下級之間的相互監督、相互制約機制也沒有得到真正實現或充分發揮作用。

2.缺少評價、監督機制

醫療機構內部會計控制制度的內部監督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統一的標準和體系，致使檢查監督和評價都流于形式，效果不理想。在實際工作中，有的單位沒有將不相容職務相互分離，記賬人員、保管人員、經濟任務決策人員及經辦人員沒有設置專人專崗，存在出納兼復核、采購兼保管等違規現象，重大事項決策和執行也沒有很好地實行分離制約制度。

3.內部控制建設不完善

由于我國建立內部控制制度較遲于發達國家，當下許多醫院都存在內部控制制度不健全或者內控制度缺乏系統性、科學性和規范性，使得醫院在經營的相關環節，不能在科學、嚴密、有效的監控之下，使內控制度喪失了嚴肅性和政策性、有效性。

4.執行不嚴現象頻發

內部控制制度重在執行，需要人來實現，但大多數醫院管理層習慣于行政指揮，而輕視內部控制，涉及到具體問題，以強調靈活性為由而不遵從程序辦理，使內部控制制度喪失了應有的嚴肅性。

四、完善醫院內部控制的建設方法

1.從經濟角度建立合理的醫院內部控制制度審計手續

(1)設立健全的審查制度，來審查內部控制制度是否全面、完善以及有無步驟過繁或程序控制不嚴之處。

(2)執行情況的審查。通過審查各職能部門以及各科室是否嚴格、有效執行規定的內部控制制度。

(3)有效程序的審查。需要審查內部控制的各種制度執行結果是否如期達到目標，否則適當提出建議。

2.從規章制度角度規范醫院內部控制

（1）嚴格授權批準制度

授權批準是指醫院在經營各項經濟業務時，需要通過規定程序的授權批準。其形式通常分為一般授權和特別授權。前者是對辦理常規性經濟業務的條件、權力和相關責任者做出的采用文件形式的管理部門規定，其時效性一般較長。后者指對辦理例外性、非常規性交易事件，而特殊規定其中的權力、條件和責任。因此，醫院建立的授權批準體系，應明確授權批準的范圍、授權批準的層次、授權批準的程序以及授權批準的責任。

(2)建立崗位的責任制度

醫院必須加強崗位責任制，以保證內控制度的實施，內審機構應定期考核檢查各崗位工作狀況，相互監督，明確職責，創造遵紀守法、有條不紊的經濟工作氛圍。同時，定期換崗十分必要，理由有二：其一，通過換崗的工作交接暴露工作中存在的問題，加強財務監督，提高工作質量；其二，提高醫院會計人員的綜合業務能力。

(3)加強對人員素質的控制

醫院管理水平的提高，很大程度上取決于人員自身素質和業務水平。首先，醫院的高層管理人員應該具備較高的政治素質和業務素質，否則制定科學合理、嚴謹有序的內部控制制度就成為一句空話。而制定了內部控制制度就需要具有相應素質的員工來執行，否則控制措施就會失效。就會計工作人員素質的控制而言，一是要不斷加強工作人員思想道德修養，使其遵守國家、單位、行業的各項法律法規及規章制度，養成一絲不茍、兢兢業業的良好工作作風；二是應建立崗前培訓及再教育制度，確保他們政治上過硬，業務上精通，使會計工作正確、規范、嚴謹，以適應經濟環境和經濟發展的要求。其次，醫院應按照不同崗位的要求，招聘不同學歷和專業技能的人才競聘上崗，科學合理地安排，使每個員工所擔任的職務與其所具備的素質、能力相稱，最大限度地發揮他們的積極性和能動性，把所從事的工作做到最好。同時醫院還要設計和協調好各部門、各環節的關系，加強內部的民主監督機制和控制檢查制度，防止不法分子侵犯國家利益或非法牟取私利。

（4）充分發揮審計的監督作用

醫院應建立獨立的內部審計部門，通過內部審計和外部審計的監督、評價、監證職能，規范醫院的行為。對資產的實存數與賬存數進行核對，對相關賬證、賬賬、賬表進行核對、調節與分析，對基建工程項目進行事前、事中、事后的審計，開展經濟效益、科室負責人經濟責任審計，以增強內部控制的有效性，防止控制程序中因時間推移而產生的疏忽和舞弊，同時也有利于消除控制制度中連續出現錯誤的系統性風險。

由此可鑒，醫院作為參與醫療市場運作的經濟實體，要想使國家投入的有限的衛生資源得到合理的配置和使用，必須建立健全和發展醫院內部控制制度，充分發揮內部控制制度的作用，有效地控制和防范經營風險，將醫院內部控制制度納入科學化、規范化和法制化的發展軌道，通過在實踐中的不斷探索和創新，為醫院可持續發展提供可靠的保障。內部控制制度的有效發揮，對于醫院經濟長遠發展具有深遠意義。

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