淺談建設(shè)項目竣工決算審計

上海石化審計部 沈艷

淺談建設(shè)項目竣工決算審計

上海石化審計部 沈艷

建設(shè)項目竣工決算反映建設(shè)項目實際造價和投資效益，是辦理交付使用新增固定資產(chǎn)的依據(jù)。本文闡述了建設(shè)項目竣工決算審計的主要內(nèi)容，并結(jié)合實際提出了在竣工決算審計過程中應(yīng)注意的問題。

建設(shè)項目 竣工決算 審計

建設(shè)項目竣工決算是指在工程竣工驗收交付使用階段，由建設(shè)單位編制的建設(shè)項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程中實際支付的全部建設(shè)費用?？⒐Q算是整個建設(shè)工程的最終價格，是作為建設(shè)單位財務(wù)部門匯總固定資產(chǎn)的主要依據(jù)。竣工決算審計，是基本建設(shè)項目審計的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對竣工決算的審計監(jiān)督，對提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，改善基本建設(shè)項目管理有著十分重要的意義。

一、竣工決算審計主要內(nèi)容

1、建設(shè)程序執(zhí)行情況

對建設(shè)項目所涉及的立項決策、勘察設(shè)計、施工建設(shè)和竣工驗收等各個環(huán)節(jié)的相關(guān)文件、批復(fù)進(jìn)行檢查，看其是否符合國家或公司相關(guān)法律或規(guī)定的要求。

2、招標(biāo)投標(biāo)情況

根據(jù)國家和公司的相關(guān)法律和規(guī)定，對招投標(biāo)的充分性、合法性及有效性進(jìn)行檢查。

3、物資供應(yīng)管理情況

檢查與物資供應(yīng)有關(guān)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；訂貨渠道是否符合國家和公司有關(guān)規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)以上的設(shè)備、材料采購是否經(jīng)過了招投標(biāo)；物資供應(yīng)是否符合設(shè)計要求，是否存在損失浪費情況。

4、會計核算及資金管理

檢查建設(shè)資金的來源是否合規(guī)；資金使用是否合規(guī)。

檢查建設(shè)成本的歸集、分配是否恰當(dāng)準(zhǔn)確，有無混淆不同項目成本界限的情況；有無混淆資本性支出與收益性支出界限情況；建設(shè)期間的或有收入的處理情況。

5、合同管理

檢查合同簽訂的充分性；合同文件的合法性；合同的嚴(yán)密性。

6、工程造價

審查工程結(jié)算是否與合同規(guī)定一致，計價核算是否正確、合規(guī)；現(xiàn)場簽證及設(shè)計變更是否真實有效，手續(xù)是否完備；材料價格是否真實、準(zhǔn)確。

二、竣工決算審計應(yīng)注意的幾點問題

1、做好項目審計前的調(diào)查

通過ERP等信息系統(tǒng)可以即時查詢建設(shè)項目的設(shè)備、材料采購情況、安裝工程費及待攤投資的支付情況等等。規(guī)范的審前調(diào)查有利于編制竣工決算審計方案，對項目的竣工決算審計很有幫助。

2、將一線勘察貫穿項目現(xiàn)場審計全過程

送達(dá)與就地審計是建設(shè)項目審計所采用的常用方式。雖然送達(dá)審計具有可以減少作業(yè)成本，提高工作效率，但也存在工程現(xiàn)場、工程變更狀況、材料使用情況不能及時檢查、對照，易給正確計算審計結(jié)果造成困難的弊端。因此，審計組堅持一線審計工作法顯得尤為重要。一是要注意現(xiàn)場簽證及設(shè)計變更內(nèi)容是否真實有效，手續(xù)是否完備。檢查設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證是否有相應(yīng)的實物工程量；設(shè)計變更是否有設(shè)計單位出具的設(shè)計變更通知單，現(xiàn)場簽證是否有甲乙雙方及監(jiān)理方的簽字。二是要通過現(xiàn)場抽查、實物盤點的方式來驗證交付固定資產(chǎn)的真實性、完整性及可靠性，將實際盤點數(shù)與交付竣工決算報表數(shù)進(jìn)行比較。

3、加強(qiáng)竣工項目物資管理情況審計

檢查建設(shè)項目中的物資采購的渠道和程序是否符合公司相關(guān)規(guī)定，其詢價、比價、申購、審批程序是否完整合規(guī)。特別是要核對采購的物資是否符合建設(shè)項目的設(shè)計要求，一是要看工程質(zhì)量及試運行情況，二是看庫存有沒有因達(dá)不到設(shè)計要求而閑置浪費的物資，或因多采購而造成的浪費損失。

4、嚴(yán)把審計結(jié)果控制關(guān)

由于整個審計過程及前期全部工作都要通過審計工作底稿和審計報告來體現(xiàn)，所以審計底稿和報告階段的控制尤為重要。一是審計人員要對審計單位提出的有異議的審計證據(jù)進(jìn)行核實，對確實錯誤或偏差的要重新取證。二是要嚴(yán)格審計工作底稿復(fù)核制度。主審必須對審計人員的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核，審查審計工作底稿所反映的問題定性是否準(zhǔn)確，所引用的法規(guī)名稱、文號和具體條款三要素是否齊全，所附審計證據(jù)是否充分、有力、有助于審計發(fā)現(xiàn)和建議，以及是否經(jīng)被審計單位相關(guān)人員確認(rèn)。三是審計底稿復(fù)核后，連同審計報告征求意見稿，須再提交審計部門負(fù)責(zé)人。審計部門負(fù)責(zé)人在審核過程中，發(fā)現(xiàn)事實不清，證據(jù)不充分，應(yīng)通知審計人員予以補充取證。

5、抓好竣工項目審計反饋整改工作

審計整改是審計效果的重要體現(xiàn)。審計報告、審計決定就是為被審計單位開具的“治病良方”，被審計單位認(rèn)真執(zhí)行審計決定，采納審計報告情況，也就實現(xiàn)了審計的效果。由此可見審計整改是審計工作的最后一個重要環(huán)節(jié)，也是反饋檢驗審計工作質(zhì)量，審計工作效能的標(biāo)準(zhǔn)。

總之，工程竣工決算審計，不僅要具備一定的基建財務(wù)知識，而且要熟悉、精通工程圖紙的識讀、工程量的計算等等。而隨著內(nèi)部審計的逐步轉(zhuǎn)型，審計部門在實施竣工決算審計項目時，不僅要關(guān)注其的合規(guī)性與合法性，關(guān)注直接的和有形的價值，更要關(guān)注經(jīng)營管理活動的效率性與效益性，關(guān)注長遠(yuǎn)的、間接的效益和利益，并切實處理和把握好它們的關(guān)系，努力實現(xiàn)審計效益最大化——審計增加價值的目標(biāo)。