中國(guó)個(gè)人所得稅的效率與公平分析

青島市藥品檢驗(yàn)所 丁怡 潘杰

中國(guó)個(gè)人所得稅的效率與公平分析

青島市藥品檢驗(yàn)所 丁怡 潘杰

效率和公平是政府的兩個(gè)重要目標(biāo)，在中國(guó)個(gè)人所得稅中應(yīng)實(shí)現(xiàn)效率和公平。文章對(duì)個(gè)人所得稅的定義及其現(xiàn)狀進(jìn)行探討，并分析了個(gè)人所得稅的效率與公平，探討了如何完善個(gè)人所得稅的效率與公平。

個(gè)人所得稅 效率 公平

一、個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。

我國(guó)個(gè)人所得稅法的制度現(xiàn)狀一方面是個(gè)人所得稅收入的增長(zhǎng)大大快于城鎮(zhèn)居民人均可支配收入和城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款的增長(zhǎng)。我國(guó)個(gè)人所得稅收入，2007年個(gè)人所得稅收入為3185億元。2008年我國(guó)個(gè)人所得稅收入已占全國(guó)財(cái)政收入的6.87%，位列增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅之后，成為我國(guó)第四大稅種。隨著改革開放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，近年來無論是個(gè)人所得稅收入的絕對(duì)數(shù)額還是兩大比重 (個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重和個(gè)人所得稅占GDP的比重)都呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢(shì)。另一方面?zhèn)€人所得稅的收入結(jié)構(gòu)基本反映了當(dāng)前我國(guó)居民就業(yè)及收入結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀。2007年，其中來源于工薪所得的收入占54.13%，即工薪所得稅收占個(gè)人所得稅稅收總額的一半左右。通過以上對(duì)個(gè)稅法制度現(xiàn)狀的分析，可以看出我國(guó)個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)勢(shì)頭和結(jié)構(gòu)比例都比較合理的反應(yīng)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。

二、個(gè)人所得稅的效率與公平

效率和公平是稅收的兩大基本原則。效率指資源投入和生產(chǎn)產(chǎn)出的比率。個(gè)人所得稅的效率是指國(guó)家征收個(gè)人所得稅必須有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行。在具體的稅收制度中，稅收效率原則表現(xiàn)為稅種的選擇，稅制結(jié)構(gòu)的確定，稅率抉擇和稅收征收的便利等等。假定政府要取得同樣大小的稅收，可以開征所得稅(直接稅)，也可以開征商品稅(間接稅)。但是所得稅對(duì)消費(fèi)者的效用影響相對(duì)較小。因?yàn)樯唐范惒坏淖兞松唐返南鄬?duì)價(jià)格，而且還改變消費(fèi)者的購(gòu)買力，而所得稅僅僅改變消費(fèi)者的購(gòu)買力，因而它的影響較小。公平指人與人的利益關(guān)系及利益關(guān)系的原則、制度、做法、行為等都合乎社會(huì)發(fā)展的需要。僅從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，通常認(rèn)為公平是一個(gè)有關(guān)分配的概念。公平原則客觀上要求國(guó)家在征時(shí)應(yīng)使每個(gè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況能力相適應(yīng)。個(gè)人所得稅的公平是指國(guó)家征納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)使各個(gè)納稅人與其能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。稅收公平是指稅收對(duì)收入再分配應(yīng)依據(jù)公平原則或公平目標(biāo)。可是公平標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)、效用標(biāo)準(zhǔn)和均等標(biāo)準(zhǔn)。機(jī)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)是指機(jī)會(huì)均等，即參與競(jìng)爭(zhēng)的權(quán)利和機(jī)會(huì)均等。如果一個(gè)人參與競(jìng)爭(zhēng)的權(quán)利和機(jī)會(huì)是均等的，不管收入分配結(jié)果差異怎樣，都被認(rèn)為是公平的。效用標(biāo)準(zhǔn)是指要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效用最大化的標(biāo)準(zhǔn)，即公平收入分配使社會(huì)效用極大化。社會(huì)效用最大化的條件是個(gè)人邊際效用相等，因此收入分配公平與否就看個(gè)人邊際效用是否完全相等。均等標(biāo)準(zhǔn)是指?jìng)€(gè)人均等財(cái)富或收入均等分配，也稱為平均主義分配。具體來說，稅收應(yīng)該創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，做到誰受益誰交稅，誰受益多誰交稅就多。因此，在稅收制度中，具有一定的累進(jìn)程度的累進(jìn)稅制通常被采用來實(shí)現(xiàn)稅收公平。比如實(shí)行累進(jìn)制的所得稅，隨著個(gè)人的收入增加，稅收占收入的比例遞增，高收入者納稅占其收入比例高于低收入者，從而縮小稅后高收入者和低收入者之間的收入差異，達(dá)到均等收入的公平分配目標(biāo)。

個(gè)人所得稅應(yīng)堅(jiān)持公平和效率，個(gè)人所得稅是一種直接稅，能直接參與個(gè)人收入分配。相對(duì)其它稅種來說，個(gè)人所得稅能夠更容易調(diào)節(jié)個(gè)人可支配收入和財(cái)產(chǎn)占有的數(shù)量。個(gè)人所得稅是收入分配流程中的最后環(huán)節(jié)，是政府對(duì)個(gè)人收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)的最后時(shí)機(jī)。個(gè)人所得稅彌補(bǔ)市場(chǎng)分配的不足。在較完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)分配機(jī)制主要憑借生產(chǎn)要素進(jìn)行分配。但是，在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)中每個(gè)人的要素稟賦各不相同。另外在市場(chǎng)體制不完善的社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，機(jī)遇所得所占的比重還是相當(dāng)大的。政府分配機(jī)制是通過政府政策實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入再分配，其手段包括社會(huì)保障支出和稅收，而其中個(gè)人所得稅又是其核心組成部分。政府分配通過無償?shù)貜囊厮煤蜋C(jī)遇所得中取走一部分，再給予要素素質(zhì)或機(jī)遇差的人，從而來實(shí)現(xiàn)收入分配的公平，這是對(duì)市場(chǎng)分配的修正和調(diào)節(jié)。

三、完善個(gè)人所得稅的效率與公平

1、降低稅率，以期實(shí)現(xiàn)效率原則

一般來說，高稅率會(huì)使勞動(dòng)越多、收入越多，或投資越多、獲得越多的人稅負(fù)越重，其實(shí)質(zhì)是對(duì)勤勞和投資的一種稅收懲罰，會(huì)影響人們勞動(dòng)、投資的積極性，從而影響生產(chǎn)的持續(xù)增長(zhǎng)；高稅率還會(huì)誘惑一些人通過走私、偷稅、逃稅、合法避稅而少納稅甚至不納稅。這不僅會(huì)造成稅收秩序的混亂，還會(huì)挫傷誠(chéng)實(shí)納稅人勞動(dòng)、投資和依法納稅的積極性。因?yàn)榕c成功走私、偷稅、逃稅、避稅的人相比，這些人相對(duì)稅負(fù)增加，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中必然處于劣勢(shì)，這對(duì)守法納稅人是不公平的。相反，較低的稅率可使勞動(dòng)者和投資者獲得較多的稅后報(bào)酬，會(huì)提高他們的勞動(dòng)熱情和投資積極性，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展；此外，低稅率還會(huì)減少納稅人納稅的心痛感，使其不覺得犧牲過大，征稅的社會(huì)阻力因此較小，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可減少相關(guān)的費(fèi)用支出，從而提高稅收的行政效率。

2、減少稅率級(jí)次、擴(kuò)大稅率級(jí)距，以期兼顧公平與效率原則

由于個(gè)人所得稅重在調(diào)節(jié)收入分配水平，以達(dá)到緩解收入分配不公的目的，各國(guó)個(gè)人所得稅大多實(shí)行累進(jìn)稅率，并且稅率級(jí)次較多，以實(shí)現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平原則。但近年來，為了兼顧公平與效率，很多國(guó)家傾向于減少稅率級(jí)次。首先，稅率級(jí)次的減少可以簡(jiǎn)化稅制；其次，減少稅率級(jí)次伴隨級(jí)距的擴(kuò)大，使相當(dāng)多的納稅人由于個(gè)人所得稅級(jí)距的擴(kuò)大，使其應(yīng)稅所得從第二級(jí)距、甚至第三級(jí)距跌落至第一級(jí)距，從而僅適用第一級(jí)距適用的稅率，其實(shí)際上面臨的是比例稅率。在其他條件不變的情況下，比例稅率對(duì)納稅人產(chǎn)生的稅負(fù)比累進(jìn)稅率小，從而減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅阻力，這從效率的角度來說是可取的。因此，各國(guó)在個(gè)人所得稅的稅制改革中，紛紛減少稅率級(jí)次。

3、向混合制模式轉(zhuǎn)換

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅模式是分類所得稅制，由于這種模式存在明顯的弊端，不能適應(yīng)我國(guó)目前的發(fā)展需要，因此必須適時(shí)的轉(zhuǎn)變稅制模式。但稅收是一個(gè)操作性很強(qiáng)的工作。一個(gè)稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中實(shí)際所起的作用，在很大程度上取決于稅務(wù)部門對(duì)該稅種的征收能力及其他配套條件的完善程度。因此，個(gè)人所得稅的改革與調(diào)整不能過于理想化和超前，必須和本國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情相吻合。考慮到目前我國(guó)稅務(wù)部門征管能力較弱，公民納稅意識(shí)不強(qiáng)等現(xiàn)實(shí)情況，現(xiàn)階段個(gè)人所得稅稅制模式的選擇應(yīng)定位于分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制，應(yīng)循序漸進(jìn)的增加綜合制模式的征稅內(nèi)容，不可強(qiáng)硬轉(zhuǎn)換稅制模式。逐步擴(kuò)大綜合制的使用范圍，可以對(duì)有連續(xù)性或經(jīng)常性收入的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金所得、承包承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等，實(shí)行按年綜合課稅，并實(shí)行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法；對(duì)其他非經(jīng)常性所得，如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、股息利息紅利所得、偶然所得等，實(shí)行分類課征。這一稅制模式綜合了分類稅制和綜合稅制的優(yōu)點(diǎn)，既能體現(xiàn)量能納稅原則，又能堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，而且可以較好的解決分類稅制模式下高收入者的避稅問題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，在條件成熟后再逐步向綜合稅制模式過渡。

四、結(jié)語(yǔ)

綜述所述，文章首先探討了個(gè)人所得稅的定義及現(xiàn)狀，接著分析了現(xiàn)階段個(gè)人所得稅的效率與公平，最后探討了完善個(gè)人所得稅的效率與公平的相關(guān)對(duì)策。目前中國(guó)的個(gè)人所得稅在一定程度上體現(xiàn)了公平與效率。完善中國(guó)個(gè)人所得稅的公平與效率，有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定。

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