新稅法環(huán)境下的企業(yè)所得稅稅收籌劃

成都市兆龍電子有限公司 張翔

新稅法環(huán)境下的企業(yè)所得稅稅收籌劃

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我國在2007年3月16日發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。兩法都于2008年1月1日起實(shí)行。新的稅法使得企業(yè)面臨了新的納稅環(huán)境，如何在新的稅法環(huán)境下科學(xué)合法進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)，合理規(guī)避納稅的目的，以達(dá)到企業(yè)利潤最大化的目的，但是企業(yè)的稅收籌劃必須是在合理合法的前提下進(jìn)行。由于我國對于不同行業(yè)，不同地域，不同納稅本體的稅收政策不一樣。這樣企業(yè)進(jìn)行合理化的納稅規(guī)避可行。企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，企業(yè)要保持納稅的靈活性，隨時根據(jù)國家稅收政策的變動來改變納稅籌劃方案。本文將就新稅法環(huán)境下的企業(yè)納稅背景，探討企法業(yè)所得稅的納稅籌劃策略，希望能為企業(yè)合法避稅提供一些建設(shè)性的建議。

一、探討新稅法與舊稅法的區(qū)別

1.對企業(yè)所得稅納稅人做了更加細(xì)化的劃分。實(shí)行法人所得稅制，采取與國際接軌的納稅人劃分方法，將企業(yè)納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，居民企業(yè)承擔(dān)全面的納稅義務(wù)，非居民企業(yè)只承擔(dān)在我國境內(nèi)經(jīng)營所得的納稅義務(wù)。新稅法采用了 “登記注冊地”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地”雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷納稅主體的居民和非居民身份。

2.新的企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。這樣舊放寬了企業(yè)稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。具體內(nèi)容為：實(shí)行與外資企業(yè)相同的工資薪金稅前全額扣除制度，保持稅收內(nèi)外的一致性，降低了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，更具合理性。因?yàn)閷β毠€人工資征收個人所得稅，如果對企業(yè)來說這部分薪金沒有扣除再征收企業(yè)所得稅的話，就重復(fù)征收了。為鼓勵教育，新稅法還規(guī)定對不超過薪金總額25%的部分全額扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。調(diào)整了原業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的超額累退限額扣除的方法，新稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但總額不得超出當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%。統(tǒng)一廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，新稅法改變原來的對不同行業(yè)采用不同的比列限制扣除方法，統(tǒng)一按不超過當(dāng)年銷售收入的15%部分扣除，超出不部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

3.對稅收稅率的降低。新稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)按25%征收企業(yè)所得稅，對符合條件的小型微利企業(yè)按20%征收。較以前33%的征收度有所降低。同時對特殊區(qū)域外資企業(yè)實(shí)行24%、15%,對內(nèi)資微利企業(yè)實(shí)行27%、18%的二擋照顧稅率。改變的以前不同地區(qū)不同行業(yè)稅率差別大的情況。

4.其他重要的區(qū)別。增加了股息。紅利間接負(fù)擔(dān)的間接抵免政策。對西部有關(guān)企業(yè)、高新科技企業(yè)、小型微利企業(yè)實(shí)行投資股息收入，紅利收入的免稅政策。對納入預(yù)算的財(cái)政撥款納入不征稅收入。對非盈利性組織的盈利收入征收企業(yè)所得稅。改革福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，改變原來按稅收比率減少“四殘人員”安置企業(yè)的稅收政策。現(xiàn)行企業(yè)支付給殘疾人職工的實(shí)際支出的2倍的成本加計(jì)扣除法。

二、新稅法環(huán)境下，企業(yè)納稅籌劃的一些具體策略

1.企業(yè)經(jīng)營活動的納稅籌劃。⑴會計(jì)政策的選擇，企業(yè)可以按照實(shí)際經(jīng)營情況在合理合法的原則下選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策降低納稅額。對于存貨的核算方法，需要考慮企業(yè)外部環(huán)境的物價(jià)水平。企業(yè)存活有先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法，個別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，移動加權(quán)平均法等。如果是在通貨膨脹物價(jià)上漲的背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取后進(jìn)先出法對存活進(jìn)行核算，這樣就能夠降低企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)收入，減小企業(yè)所得稅稅基。⑵對于收入的確認(rèn)時間的籌劃。對于銷售收入時間籌劃的原則就是保證合理合法的前提下盡可能晚地確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品方式中，有分期收款銷售、預(yù)收貨款銷售、委托代銷商品銷售等方式。這幾種方式在確認(rèn)收入上有不同的規(guī)定。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。這樣子企業(yè)可以根據(jù)銷售商品的具體情況，合理籌劃，以達(dá)到推遲確認(rèn)收入，延遲納稅的目的。⑶充分扣除成本費(fèi)用，做到不遺漏。在合法的原則下為了減少當(dāng)期納稅額的目的，應(yīng)該將企業(yè)扣除的成本費(fèi)用盡可能多地列出來。但是稅法上有限額的招待費(fèi)，廣告費(fèi)等不要超出限額。對于無形資產(chǎn)的攤銷要選擇合理的期限，做最優(yōu)的籌劃。

2.對企業(yè)投資活動的籌劃。企業(yè)以自有的閑余資金進(jìn)行投資活動，在投資項(xiàng)目的形式選擇上，投資地區(qū)的選擇上以及企業(yè)組織形式的選擇上，都有文章可作。首先，在地區(qū)的選擇上，由于過渡性的稅收優(yōu)惠政策的影響，各地區(qū)在稅收政策上仍存在著差異，可以選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)在設(shè)立集團(tuán)企業(yè)時應(yīng)該考慮將總公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠區(qū)。其次，在項(xiàng)目選擇上，可以考慮新稅法的優(yōu)惠行業(yè)進(jìn)行投資，進(jìn)行納稅籌劃。最后，在企業(yè)的組織形式選擇上。對于子公司與分公司的選擇，我國企業(yè)稅法規(guī)定分公司與總公司合并納稅互相彌補(bǔ)虧損，這樣企業(yè)由于擴(kuò)大生產(chǎn)要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是，可以先設(shè)立分公司，當(dāng)分公司運(yùn)營順利并且盈利后再改為子公司。在條件允許下，企業(yè)還可以將子公司分割成多個符合微型公司條件的企業(yè)，享受微型企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。同時由于合伙方式企業(yè)只征收個人所得稅，也可以作為納稅籌劃的選擇方式之一。

3.基于企業(yè)重組的納稅籌劃。企業(yè)出于戰(zhàn)略發(fā)展考慮，可以兼并那些對企業(yè)未來發(fā)展有利但是現(xiàn)時虧損的企業(yè)，這樣不但為企業(yè)的未來發(fā)展大好了基礎(chǔ)同時也可以通過盈虧相抵減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。同時企業(yè)可以考慮兼并擁有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，如：高新科技企業(yè)，公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)等，通過這些企業(yè)到達(dá)減小稅率的目的。同時兼并有稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)也是納稅籌劃的選擇。對于企業(yè)內(nèi)部含有農(nóng)林牧漁、環(huán)保節(jié)能等項(xiàng)目的下屬企業(yè)，可以對這些優(yōu)惠部門進(jìn)行剝離的籌劃，使這些企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。降低企業(yè)總稅收支出。

[1]翟繼光.巾華人民共和同企業(yè)所得稅法[.上海：立信會計(jì)出版社，2007

[2]蓋地.稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001

[3]劉淑朋，陳羽.新稅法環(huán)境下企業(yè)所得稅稅收籌劃.科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2009；33

[4]張金星.淺談新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)所得稅的納稅籌劃.企業(yè)論壇