關于調整和完善我國現行稅制結構的設想

蘇州工業園區地方稅務局 楊蕊愿 高琳

關于調整和完善我國現行稅制結構的設想

蘇州工業園區地方稅務局 楊蕊愿 高琳

我國現行稅制結構尚存在一些不足與缺陷。稅制結構的進一步優化和完善已成為不斷發展與完善我國社會主義市場經濟體制的一項重要內容。本文針對我國稅制結構存在的問題，提出了調整和完善我國現行稅制結構的設想。

稅制結構 完善 調整 措施

我國正處于社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善之中，收入分配領域的多樣性和復雜性逐漸凸現，稅收調控中存在的矛盾越來越突出。稅收的杠桿作用，兼顧效率和公平的作用也有待進一步優化。因此，對稅制結構的調整和優化迫在眉睫。

一、我國現行稅制結構存在的問題

稅制結構設置應該是與國家生產力發展狀況以及經營管理水平基本適應的。如果稅制結構設置不合理或稅制結構缺乏彈性，在經濟產生波動時，稅收收入不僅難以滿足政府的支出需要，而且限制了稅收調節經濟杠桿作用的發揮。

1、個人所得稅方面。發達國家對個人所得稅的改革趨勢是減少稅率檔次,降低最低稅率和提高初始稅率。而我國個人所得稅采用分人、分所得項目分別征收方法,不同項目之間的稅率不同。稅負輕重不一,存在問題很多。這與世界稅制發展的趨勢顯然是不一致的。

2、所得和收益稅類方面。我國目前社會保障制度實施采用的是行政收費制度,并局限于城鎮范圍,分省市區域運行。我國現行的以費代稅的社會保障制度嚴重地制約著我國社會保障制度建設的發展,而社會保障稅的缺位則在客觀上影響我國社會保障制度的發展和完善。

3、稅種功能結構不健全。從我國現有的稅種看，籌集財政收入的稅種主要有增值稅、營業稅、所得稅等，能夠體現出調控功能的稅種主要包括消費稅、土地增值稅等，但現行稅種中缺少對社會能夠體現穩定作用的稅種，如具有特殊的穩定社會性質的社會保障稅尚未開征。

4、主稅種以外稅種存在缺陷。主稅種以外稅種一般占全部稅收的比例不到10%,近年來其所占比例不斷下降,2009年僅為8.3%。現今,對經濟可持續發展和調節社會收入分配意義重大的一些稅種比較缺乏,如社會保障稅、環境稅等還沒有開始征收。而一些如房產稅、資源稅等的稅制設置已經不適應經濟的發展。

二、調整和完善我國現行稅制結構的設想

1、完善增值稅制度。在完善增值稅制度方面：一是擴大增值稅的征稅范圍。應將增值稅的征稅范圍擴大到交通運輸業、建筑業、郵電通訊業等與物質生產經營活動密切相關的領域。二是將生產型增值稅徹底的改為消費型增值稅。生產型增值稅對資本性購入物征收稅款不予扣除，造成了對固定資產的重復征稅。這在客觀上起到了限制投資的作用。而消費型增值稅有利于提高本國產品的國際競爭力，徹底解決重復征稅的問題。三是優化增值稅稅率。應選擇基本稅率加一檔法定優惠稅率的雙稅率結構，而不是實行臨時性優惠。

2、調整消費稅制度。作為調節消費的重要稅種，現行消費稅的稅制設計存在不合理之處，影響了居民消費結構的升級，也未能有效調節收入差距，促進環境保護。對消費稅的改革，一方面要調整其征稅范圍，對那些已成為人們生活必需品的稅目，如化妝品以及作為重要生產資料的酒精、輪胎等停止征收消費稅，而將一些環境污染大的物品，如一次性包裝物、含氯汞電池等列入征稅范圍；另一方面將價內征稅改為價外征稅，從而增加稅收的透明度，更好地調節消費結構，正確引導消費需求。

3、優化所得稅制度。在優化所得稅方面：一是穩定企業所得稅分享改革。企業所得稅分享的改革，涉及各級政府間利益的調整，關系重大。為保證分稅制財政體制的嚴肅性和必要的穩定性，所得稅分享的比例不宜頻繁調整。2003年分享比例改為“六四”后，中央集中的財力將進一步增加，基本實現了適當集中財力加大對中西部地區轉移支付力度的初衷。由于所得稅是地方財源的主要組成部分，如進一步減少地方所得稅分享比例，將在一定程度影響地方財政收入增長潛力。在目前社會保障體制、農村稅費改革等各項改革全面推進，教育、科技、農業、環境保護等領域投入不斷加大，地方政府增支壓力巨大的情況下，主體財源的不斷削弱，將嚴重影響地方財政收支平衡。因此，從保證體制的穩定性和地方政府公共事務保障能力考慮，應穩定中央與地方所得稅分享比例，2003年實行的“六四”分享，以后不宜再進行調整。二是改革個人所得稅。改革個人所得稅可從三個方面入手。第一，擴大課稅范圍。第二，改革費用扣除,并設置費用扣除隨物價變動而相應調整的規范方法。第三，平衡不同項目稅負。第四，由分類征收向分類綜合征收過渡。第五,推進社會保障稅制的建立。

4、建立完善的綠色稅制。我國現行的稅制中，與環境資源有關的稅種主要有資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船稅等，這些綠色稅收收入占國家總稅收收入的8%左右，雖然具有一定的調節作用，但力度遠遠不夠。應在現行的稅收體制中，按照“誰受益，誰付費”的原則，一方面調整現行的資源稅，根據資源的價格適當提高資源稅的稅率，在對原油、天然氣、煤炭、鹽等征收資源稅的基礎上，增加電稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅；另一方面，引進新的環境稅，如排污稅，包括對廢水排放課征水污染稅，對廢氣排放課征廢氣污染稅，對垃圾排放課征垃圾稅，對噪音污染征收噪音稅及對固體廢棄物征收污染稅等。雖然征收排污費同征收污染稅的原理一樣，都是使污染者為污染行為付出代價，但將收費改為征稅，更具法律效力和約束力。

另外，建議運用稅收優惠、差別稅率等政策，積極有效引導社會資金投向生態環保。我國目前沒有專項的環保稅種，但在一些稅種的規定中直接或間接地含有環保因素，如對“三廢”綜合利用產品在所得稅、流轉稅方面給予一定的優惠政策。與其他國家相比，我國在生態環保方面的稅收政策內容還比較少，現有政策遠遠不足以對生態環保投資產生有效的影響。今后在增值稅、消費稅、所得稅和資源稅上，應充分考慮生態環保因素，使稅收法規與生態環保更為密切配合，并充分運用稅收優惠手段，合理有效地引導資金流。

[1]李志遠.我國稅制結構優化探討.稅務研究，2008；9：280

[2]林艷華.淺議結構性減稅與我國稅制改革的推進.商業時代，2009；21