淺談企業研發費用管理充分享受稅收優惠

新昌信安達稅務師事務所 王紅英

淺談企業研發費用管理充分享受稅收優惠

新昌信安達稅務師事務所 王紅英

國家鼓勵企業的創新和研發行為，在所得稅稅法中規定了加計扣除50%的稅收優惠政策，企業為充分享受這項稅收優惠政策，加強研發費用的管理和核算，顯得十分重要。

企業 研發費用管理 問題 對策

國家鼓勵企業的創新和研發行為，在所得稅稅法中規定，研發費用可以在所得稅稅前加計扣除50%，企業為享受這項稅收優惠，在年度所得稅匯算清繳申報時，必須及時準確的向稅務部門報送相關的資料備案。在我們接受企業所得稅匯算清繳審核服務的工程中，經常碰到企業不能準確及時申報資料的情況，針對實際中碰到的問題，淺要談談筆者的看法。

企業不能及時準確的報送研發費用相關資料，主要是在研發費用管理中存在一些問題，歸納起來，主要有以下幾項：

（一）企業對研發費用沒有立項或立項不規范，拿不出符合要求的立項報告。很多企業把研發活動作為日常的工作任務進行，沒有以研發項目的形式開展，還有一些企業雖然以項目的形式開展研發活動，但是缺乏規范的項目立項任務，沒有充分體現項目的內容、進度安排、所用到的設備及人員、研發經費預算等，很難支持企業研發項目的規范化管理，不利于研發項目經費的控制管理，也不利于稅務部門將實際發生的研發費用和預算經費相核對。

（二）研發費用的核算不夠全面，不夠規范。（1）企業沒有對研發費用實行專賬管理，研發費用和生產經營費用混淆，不能準確確定研發費用的金額。許多企業在申報研發費用時，經常出現費用統計不全面、不夠規范的狀況，研發部門的人員認為自己只是從事研發活動，研發經費的統計是財務部門的事情；財務部門的人員認為自己只是依據憑證進行費用的核算，統計不全面是研發部門沒有及時正確提供資料，沒有按照研發項目設置臺賬，沒有對研發費用實行專賬管理，以致到年終無法正確及時按研發項目填報研發費用情況歸集表；（2）企業沒有按研發項目分別核算研發費用，申報資料時無法分清各個項目的實際研發費用；（3）研發費用沒有按照規定設置明細科目，既沒有按照財政部規定的文件設置，也沒有按照國家稅務總局的文件規定設置，而只是按照平時的會計科目設置，不符合研發費用管理的要求。

（三）申報的資料不及時、不全面。許多企業在年度所得稅匯算清繳申報后，才想起可以申報研發費用的加計扣除；有的企業申報時，只申報了相關的會計核算資料。

針對以上問題，筆者認為應從以下幾點加強研發費用的管理，以充分享受稅收優惠政策：

1、充分重視研發費用的立項管理工作。企業應當配備專門的部門進行立項管理，制定規范的的立項書，立項的依據可以是公司自行立項文件、科技部門立項文件和其他部門立項文件，內容應當包括可行性研究報告、直接參加研發的技術人員、研發經費預算、研發所用到的設備、進度安排等。

2、全面、規范核算研發經費。（1）領導重視，各部門相互配合。領導重視，督促企業各相關部門之間積極配合、良好溝通。特別是研發部門和財務部門的配合，研發經費最終都體現在一張張原始憑證或內部單據上，財務部門不懂專業技術知識，只能依靠研發部門提供的原始單據入賬，因此研發部門提供的單據信息應能滿足能讓財務人員準確識別出費用的類別和性質，從而計入相關的核算科目，財務部門應向研發部門提供合理的要求和規范，使研發部門清楚報銷的原始單據的填寫，兩大部門能夠協調運作，就為研發費用的準確核算打好了基礎。同時還需要其他部門的配合，如材料物質供應部門按研發項目對領料出庫進行科學分類，設備管理部門對研發用的設備進行分類記載，人力資源管理部門對研發人員的工資實現分類統計等，有了這些部門的基礎資料的支撐，財務才能正確歸集、核算研發費用。（2）正確核算研發經費。企業應按研發項目設置臺賬，實行專賬管理，將生產費用與研發費用進行區分，將研發費用按項目進行區分，按照各項費用發生的實際情況，可采用直接計入、分攤計入與加總計入相結合等方式，科學合理地確定各研發項目的費用。（3）按企業會計準則設置會計科目，按財政部《關于加強研發費用財務管理的若干意見》規定設置明細科目。企業會計準則將研發費用分為研究與開發兩個階段，研究階段發生的支出，進行費用化處理，開發階段發生的支出，如果符合資本化的條件，確認為無形資產。在具體會計處理中，無論是否符合資本化條件，均先在“研發支出”科目中歸集，期末，對不符合資本化條件的研發支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的研發費用，繼續保留在“研發支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。年終申報研發費用加計扣除時，按國家稅務總局關于《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》的規定，剔除可以在稅前列支但不可以加計扣除的費用，如用于研發活動但與研發項目不直接相關的資料費、會議費、翻譯費、差旅費、高新技術研發保險費等。

3、正確及時申報加計扣除相關資料。年度所得稅匯算清繳時，企業應及時向主管稅務機關申請研發費用加計扣除，并報送如下資料備案。（1）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算；（2）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；（3）自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；（4）企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；（5）委托、合作研究開發項目的合同或協議；（6）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。 同時應注意：企業發生的研發費用，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計算應納稅所得額；企業年度實際發生的研發費用當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。

[1]企業會計準則第6號－無形資產.2006；2：15

[2]財政部財企字［2007］194號.關于加強研發費用財務管理的若干意見.2007；9：4