淺談經濟責任審計風險防范與對策

河北省藥品檢驗所 陳秀敏

一、經濟責任審計

（一）責任：指份內應做好的事以及未做好的份內之事應承擔的過失責任。領導人的責任，指擔任特定職務的人員應承擔或履行的職責或義務以及承擔的過失。它可能是經濟責任，也可能是非經濟責任，或兩者兼而有之。黨政領導干部任職期間對其所在部門，單位財政收支、財務收支的真實性、合法性和有效性，以及有關經濟活動應當負有的責任，包括直接責任、主管責任和領導責任。

（二）經濟責任：根據《經濟責任審計條例》規定，經濟責任指因擔任特定職務管理運用財政資金、國有資源和國有資本、其他基金和資金，以及從事其他有關經濟活動應當履行的職責、義務。也就是黨政領導干部或企業領導人員基于特定職務而應履行、承擔的經濟相關的職責、義務、以及在行權過程中產生并應承擔的過失。主要包括：①財務責任—資產負債、損益真實，資產安全完整，保值增值。②管理責任—管理措施的合理性，經濟性，效率性、效果性。③法律責任—遵紀守法，經營管理，財務管理，利益獲取。

（三）經濟責任審計

經濟責任審計，是審計機關（審計機構）通過對黨政領導干部或國有企業及國有控股企業領導人員及其所在地區、部門、單位財政收支、財務收支的真實性、合法性和效益性，以及經營決策等相關經濟活動，執行國家有關法律法規情況進行監督、評價和鑒證活動。也就是領導干部任期經濟責任審計或離任審計。

1、經濟責任審計的目標

審計目標，是審計工作的指南。經濟責任審計的工作目標，具有多元化、多角度、多層次。圍繞三權一律，也就是指領導干部的決策權、管理權、決策知情權和廉潔自律。正確界定并客觀地評價領導干部勤政、廉政、行政和資產保值增值。

2、經濟責任審計的主體

經濟責任審計的主體主要指國家審計機關、內部審計機構、社會審計組織，接受權力機關委托后審計。

3、經濟責任審計的特征

經濟責任審計具有的特征：受托性及審計關系人的明確性、審計內容和審計方法的綜合性、高風險性、審計時間跨期性；大量運用分析方法和評價的深度及難度性。

（四）經濟責任審計原則

1、現行法律法規，政府授權依據《會計法》《審計法》。

2、審計人員代表審計機關以審計機構的名義行使審計權。

3、不得超越法定的審計職權進行審計。否則承擔法律責任。

4、法定審計程序必須遵守《通知書送達、證件及通知書副本征求意見等》。

5、必須履行承擔相應法律義務（回避制度、告知義務、組織聽證的義務、行政救濟手段提供賠償責任承擔等）

其他原則：

1、先審計后離任的原則。

2、三審三不審的原則。

⑴有無委托書和領導簽字。

⑵有無真實、完整的會計資料（包括被審計領導的述職報告）。

⑶有無被審計領導按要求內容以書面形勢作出承諾。

3、兩清兩界定

⑴被審領導單位存在的主要問題必須查清、被審領導單位不存在問題必須澄清。

⑵集體和個人的經濟責任界定、主管和直接責任的界定。

（五）經濟責任審計的評價

經濟責任審計評價包括兩大步驟：領導人或單位、直接和主管經濟責任。三大內容：合法性、真實性、效益性。三種評價：肯定性、否定性、綜合性評價。

1、經濟責任審計的評價原則

經濟責任審計對象是領導干部，其目的是對這些領導干部功過是非的評價和確認，其審計結果會直接影響到領導干部的仕途榮辱。因此，在經濟責任審計過程中做到審計結論實事求是、客觀公正、不偏不倚必須遵循以下原則；

（1）謹慎性原則，穩健謹慎的態度，客觀肯定的評價。

（2）依法性原則，不能超出權限范圍和法律、法規。

（3）客觀性原則，依據審計查的事實進行評價，不能主觀臆斷，不能人為編造事實或掩蓋事實真相，夸大或縮小事實。

（4）公正性原則，獨立、客觀、公正，不借機牟利，摻雜個人感情，好惡和主觀因素。

2、經濟責任審計的評價標準

（1）國家法律、法規。

（2）行業管理制度。

（3）合同、指標、定額等標準。

3、經濟責任審計的評價方法

在經濟責任審計評價時，要遵循科學性、綜合性、成本效益性、可行性原則，以定量方法為主、定性方法為輔、兩種方法相結合進行評價。

二、經濟責任審計風險的防范和對策

經濟責任審計風險指審計機關及審計人員履行審計的過程中，審計報告或決策對待審計事項發表不正當審計意見，做出不正當評價或應當提示未能提示被審計單位的財政、財務收支中重大失實或違法違紀事項。審計處理、處罰不當，以及因此造成各種損害的可能性，審計風險可能危害被審計對象或個人的合法權益，也可能給審計機關和審計人員帶來行政甚至法律責任。審計風險具有客觀性、潛在性和可控性。

（一）導致經濟責任審計風險的因素

1、法律因素

2、社會環境因素

3、被審計對象因素

（二）經濟責任審計風險的防范和對策

為了防范經濟責任審計風險，堅持“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的工作方針。在實施審計時可實行雙向承諾制度，被審計單位及其主要負責人向審計機關承諾，對所提供的會計資料的真實性和完整性負責；審計組組長向審計機關承諾，對遞交的審計報告的真實性和執行廉政紀律情況負責。同時做好預測風險、回避、減少、化解、防范、規避風險的工作。

1、建立健全經濟責任審計法律法規體系。

2、完善經濟責任審計準則體系。

3、建立經濟責任審計評價標準體系。

4、規范審計結果的利用。

5、加強審計質量控制。