同一控制下的企業(yè)合并會計(jì)核算問題分析

深圳市花樣年彩生活科技有限公司 錢坤

同一控制下的企業(yè)合并會計(jì)核算問題分析

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作為現(xiàn)代大中型企業(yè)形成和發(fā)展的有效手段，企業(yè)的合并是其中的一種重要方式。同一控制下的企業(yè)合并在其中扮演著重要角色，對合并的企業(yè)在合并前后進(jìn)行一方或者多方的持續(xù)控制。本文對同一控制下的企業(yè)合并會計(jì)核算問題進(jìn)行了分析。

統(tǒng)一控制 企業(yè)合并 會計(jì)核算

企業(yè)合并是指將兩個或者多個獨(dú)立企業(yè)，通過收購、入股等方式合并成為一個主體的交易。根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并有兩個形式，一是同一控制下的企業(yè)合并；另外一個是非同一控制下的企業(yè)合并，并以此為基礎(chǔ)來明確是否采用購買方或者采用權(quán)益法。由此可見，同一控制的判斷對企業(yè)選用合并法產(chǎn)生決定性的影響。當(dāng)前我國大多數(shù)大中型企業(yè)的合并所采用的是同一控制下的企業(yè)合并。

同一控制下的企業(yè)合并，是指在同一或者多個相同方的直接控制下，兩個或者多個企業(yè)參與合并，且該控制并非短暫性的企業(yè)合并。通常情況下，同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。在企業(yè)合并中，在合并日獲得對其他企業(yè)控制權(quán)的企業(yè)稱為合并方，而受到合并方控制的另外一方則為被合并方。同一控制下企業(yè)合并具有如下一些特點(diǎn)：同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往存在不公允，雙方協(xié)定的價(jià)格很難作為核算基礎(chǔ)；從最終實(shí)施的控制角度看，同一控制能夠?qū)嵤┑目刂频膬糍Y產(chǎn)不會發(fā)生變化，也就是說不會產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)核算，是按照吸收合并和控股合并兩種方式分別進(jìn)行核算。

一、吸收合并的會計(jì)核算分析

吸收合并是指合并方在合并的過程中取得被合并方的全部資產(chǎn)和全部負(fù)債，在企業(yè)合并之后，被合并方全部注銷。對于吸收合并，應(yīng)該從被合并方是否應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和合并方取得被合并方資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)等兩個方面著手進(jìn)行分析。

在同一控制下的企業(yè)吸收合并中，合并過程中所涉及到的資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際價(jià)值大小應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并日在被合并方的賬面價(jià)值來估值，而合并方為合并所付出的價(jià)值與獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，首先應(yīng)當(dāng)通過資本公積來進(jìn)行核算；若這部分資本公積數(shù)量少而不夠沖減的，則應(yīng)該以調(diào)整留存收益來實(shí)現(xiàn)。這里所說的合并日是指被合并方控制權(quán)被合并方實(shí)際獲得的日期。在同一控制下的企業(yè)合并中，如果合并方和被合并方在會計(jì)政策上并不一致的話，合并方應(yīng)該在合并日及時(shí)的按照自己企業(yè)會計(jì)政策做出調(diào)整，并以此對被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。并遵照同一控制下的企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算處理。

二、控股合并的會計(jì)核算分析

控股合并是指購買方取得企業(yè)合并中被合并方的控制權(quán)，但是合并方在合并以后仍然保持自身獨(dú)立法人資格來經(jīng)營，合并方確認(rèn)合并關(guān)系成立后被合并方投資的合并行為。

根據(jù)同一控制下的企業(yè)控股合并對價(jià)的不同，有兩種不同類型的核算方式。一種是同一控制下的企業(yè)控股合并中，合并方所采用的合并對價(jià)若以發(fā)行權(quán)益性證券為主，對被合并方所采取的長期股權(quán)投資，是以合并日對被合并方權(quán)益賬面價(jià)值作為原始投資股本來開展。若原始投資股本價(jià)值不足，致使發(fā)行股份面值總額存在差價(jià)的，則應(yīng)該通過資本公積來對沖，若資本公積價(jià)值也不足彌補(bǔ)差額的，則要通過調(diào)整留存收益的方式來實(shí)現(xiàn)。跟前面這種核算方式相區(qū)別的是另外一種核算方式，該方式是在同一控制下的企業(yè)控股合并過程中，合并方不通過權(quán)益賬面價(jià)值來開展，而是以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式來實(shí)現(xiàn)合并的，合并方應(yīng)當(dāng)在合并日，將被合并方權(quán)益賬面價(jià)值作為長期股權(quán)初始投資成本來開展，若這種方式提供的賬面價(jià)值投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等賬面價(jià)值存在一定的差額，則可以通過資本公積來對沖，若資本公積對沖仍然存在差額則可以通過調(diào)整留存收益的方式來彌補(bǔ)。

三、企業(yè)合并中有關(guān)費(fèi)用的會計(jì)核算

同一控制下的企業(yè)合并過程中會發(fā)生一系列費(fèi)用，需要進(jìn)行會計(jì)核算。這些費(fèi)用由于產(chǎn)生的情況有所不同，所以必須采用不同的方式進(jìn)行會計(jì)處理。一般而言，企業(yè)合并過程中的費(fèi)用主要包括合并本身產(chǎn)生的一些相關(guān)性費(fèi)用、為企業(yè)合并而發(fā)行的債券或債務(wù)支付導(dǎo)致的手續(xù)費(fèi)等。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)性費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即借記“管理費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，如果溢價(jià)收入數(shù)數(shù)額不足以沖減，則要使得沖減留存收益。

四、結(jié)語

同一控制下的企業(yè)合并會計(jì)核算是企業(yè)合并過程中的一項(xiàng)重要工作，對合并交接順利與否具有重要的作用。選擇合適的核算方法對核算結(jié)果會有較大的影響，而對合并會計(jì)費(fèi)用核算周到細(xì)致與否，都會影響企業(yè)合并成本的經(jīng)濟(jì)性。為此，有必要加強(qiáng)對同一控制下的企業(yè)合并會計(jì)核算的研究，促進(jìn)企業(yè)合并的順利開展。

[1]王英毅.同一控制下的企業(yè)合并會計(jì)問題淺析[J].財(cái)會月刊（會計(jì)）,2006;6

[2]葉陳剛,張一馳.企業(yè)合并中的會計(jì)核算方法比較與選擇[J].會計(jì)之友,2009;14

[3]姜海華,史旺發(fā).同一控制下控股合并的會計(jì)核算[J].財(cái)會月刊(綜合版),2008;5

（責(zé)任編輯：李美）