對行政事業單位內部會計控制的思考

東北大學 陳靜

對行政事業單位內部會計控制的思考

東北大學 陳靜

做好對行政事業單位內部會計的控制，要正視行政事業單位內部會計控制失效的表現。在此基礎上，著力提高單位領導和會計人員的責任意識，提高會計人員素質，建立健全單位的內部會計控制制度，發揮財政與審計部門作用，完善行政事業單位內部會計控制體系。

行政事業單位 會計控制 思考

內部會計控制是指單位為提高會計信息的真實性和實用性、保護資產完整、安全，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序，這對加強會計監督、提高會計信息質量、提高管理效率具有重要的作用，也是衡量一個單位管理水平的重要標志。但是，從目前實際情況看，不少行政事業單位在充分發揮內部會計控制作用方面都不同程度地存在一定差距。筆者對內部會計控制也進行了一些思考。

一、行政事業單位內部會計控制失效的表現

在實際工作中，一些行政事業單位內部會計控制制度的確存在一些問題，歸納起來，主要體現在以下方面：

1、有些領導個人說了算。有些行政事業單位的領導排斥內部會計制度的建立，單位雖然建立起了內部會計控制制度，但這些制度執行并不到位。

2、預算編制不合理，預算控制無力。一些行政事業單位預算編制達不到應有的要求，不夠細化、準確，經常有年度預算調整變動情況發生，各項支出隨意性較大，與預算安排差距很大，預算難以起到應有的剛性約束。

3、內控意識淡薄，基礎管理薄弱。如常規性的印鑒票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的"內部牽制"原則等得不到真正的落實，會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持。有些單位，最管用的就是領導手中的“一支筆”。單據只要有主要領導的簽字，所有費用就可以報銷，財務制度形同虛設。重大事項不能有效執行集體審批決策制度，就是單位內有工作人員崗位變換，財務交接手序也不夠完備。

4、財務人員素質較低，財務核算不規范。比如說，有些學校的后勤單位，數量不少的會計人員是從其它工作崗位轉崗而來的，也沒有經過比較系統的培訓，工作起來必然會對會計工作的質量有所影響，難以達到會計工作的應有要求。

5、費用開支過大，控制不嚴。行政事業單位花錢往往有很大的隨意性，在單位資金支出上沒有較為有效的理性分析，對成本效益核算做得不夠，這樣就會使各項費用的支出存在浪費現象，開支金額大大超過預算。

二、行政事業單位內部會計控制制度的一些不利因素

1、管理理念不到位，缺乏緊迫感。長期以來，由于受傳統管理思想、方法、手段的影響，行政事業單位對會計工作重視不夠，認為財會工作只是流于形式，只是為了完成工作必要的程序，致使會計人員普遍素質較差，會計基礎工作薄弱。

2、組織領導不到位。內部會計控制制度的建立和實施，就行政事業單位內部而言，是一項系統的綜合工程，不僅需要單位各管理部門之間的協同協作，更需要組織上的強有力的領導，單位負責人要親自抓。部分行政事業單位領導者認為內部會計控制制度只是會計管理部門或財務管理部門或內部審計部門的事。

3、外部環境不到位。目前，財政、審計等部門監督各有側重點，卻很少關心行政事業單位內部會計控制制度完善與否這個關鍵性問題，從這一點上來說，營造良好的外部環境將是健全行政事業單位內部會計控制制度的重要保證。

三、加強行政事業單位內部會計控制的實施策略加強行政事業單位內部會計控制制度的建設工作，要重點抓好以下幾個環節

1、著力提高單位領導和會計人員的責任意識

《會計法》中有明確規定，單位領導要負起責任，把好關，對自已單位的會計工作人員和一些會計信息資料的安全負好責任，并對本單位內部會計控制制度的完善和運行負責。行政事業單位負責人要做到思想上高度重視，把落實好單位內部會計控制制度作為加強機關作風和廉潔建設的重要內容去抓。相關人員要不斷加強學習，努力對內部會計控制制度做到思想上重視，責任上明確，把單位領導、會計負責人、會計經辦人員、各崗位工作人員的職責理清，并且著手建立起富有成效的相互制衡的約束機制，把大家做好單位內部會計控制的積極性充分調動起來，構筑起人人齊參與、人人有責任的內控局面。

2、著力提高會計人員素質

采取切實有效的措施，不斷加強會計人員隊伍的入門教育和繼續教育，提高單位會計人員的素質，為提高會計工作的質量提供良好保障。嚴格會計人員從業資格證的審查。應認真貫徹執行《會計法》中關于“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書”，執行好擔任單位會計機構負責人的一些規定。不符合會計人員從業資格的不能聘用，對不符合條件但已在行政事業單位會計崗位上工作的，加大培訓力度，使之更好地適應工作。同時，要著力加強會計人員的繼續教育，不斷提高會計人員的業務技能。

3、著力健全單位的內部會計控制制度

要對單位的各種規章制度進行清理，不斷完善統一規范的單位內部會計控制制度。這些內容應包括以下幾方面的內容：一是授權控制。單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。這一控制方式使每一個流程、環節的責權更加明確，可以有效避免某些事件的發生。二是分工控制。對于行政事業單位相關的會計職能，要做到分工負責，不能一個人同時履行多種職責。這樣可以做到在處理經濟業務時，起到互相監督的作用。三是業務記錄控制。在對經濟業務進行會計記錄時，要制定一些辦法和措施，從根本上來保證會計記錄的真實性和正確性。

4、著力發揮財政與審計部門作用

財政部門作為會計與內部會計控制工作的負責部門，應切實履行好自己的職責，對行政事業單位內部會計控制制度的建立和執行情況不定期進行督查。審計部門審計是重要的監督保證。因此，在健全完善行政事業單位內部會計控制體系的過程中，必須注重發揮財政和審計部門的雙重作用。同時，財政和審計部門要對行政事業單位內部會計控制不斷加強指導，盡可能為行政事業單位內部會計控制制度建設提供制度檢驗、人員培訓、技術等支持，不斷完善行政事業單位的內部會計控制體系和外部環境。

加強對行政事業單位內部會計的控制的途徑與方法很多，只要我們在工作中不斷探索，就會尋找到更多的方法加強對行政事業單位內部會計的控制，從而在內部控制上收到好的效果。

[1]周立坤,劉國奇.會計信息的失真與求真.事業財會,2007;1

[2]李品珍.內部會計控制的評價標準體系.經濟師,2006;6

（責任編輯：羅寧）