內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值途徑的探討

新疆石河子大學(xué) 王薇

內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值途徑的探討

新疆石河子大學(xué) 王薇

由傳統(tǒng)的監(jiān)督型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展為今天的增值型內(nèi)部審計(jì)，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)增值，已成為理論界和實(shí)務(wù)界觀注的熱點(diǎn)。本文主要探討了內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的途經(jīng)。

內(nèi)部審計(jì) 價(jià)值增值 途經(jīng)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)社會(huì)的需求，無(wú)論其角色還是定位都發(fā)生了巨大的變化。本文擬就內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的途徑進(jìn)行探討。

一、在推動(dòng)公司治理中實(shí)現(xiàn)增值

現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，在公司組織結(jié)構(gòu)中，股東與管理層之間、股東與債權(quán)人之間、管理層與其他員工之間都存在著一種委托代理關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的理性假設(shè)出發(fā)，委托人和代理人具有不同的目標(biāo)函數(shù)，加之契約的不完備性，代理人容易產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等問(wèn)題，為了協(xié)調(diào)委托代理關(guān)系，確保委托人的權(quán)益不受侵害，完善公司治理成為必不可少的前提。內(nèi)部審計(jì)既是公司治理機(jī)制的重要內(nèi)容，又是公司的自我約束機(jī)機(jī)制之一，在完善公司治理中可發(fā)揮以下作用：（1）解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。委托代理關(guān)系下契約的不完備性，就會(huì)產(chǎn)生信息不對(duì)稱，受托人——公司管理者掌握著公司經(jīng)營(yíng)的全部信息，委托人——公司所有者基于效益原則，只能獲取不充分不及時(shí)的信息，這就使企業(yè)管理者容易產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)公司所相關(guān)的治理信息進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，采用審計(jì)手段向有關(guān)部門或人員提供報(bào)告，既可降低信息不對(duì)稱的程序，又可對(duì)代理人形成間接的約束，有利于減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。（2）評(píng)價(jià)作用。首先，評(píng)價(jià)企業(yè)的籌資決策、投資決策、經(jīng)營(yíng)決策等，是否符合企業(yè)的實(shí)際情況，是否先進(jìn)可行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低，及其影響因素進(jìn)行分析，幫助企業(yè)科學(xué)地決策，增加企業(yè)價(jià)值。其次，利用其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理十分熟悉的優(yōu)勢(shì)，能深入了解企業(yè)供、產(chǎn)、銷，人、才、物等各方面的情況，用以評(píng)價(jià)企業(yè)管理者是否有效地利用企業(yè)的資源，責(zé)任指標(biāo)完成情況，找出存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，協(xié)助管理者更有效地進(jìn)行管理實(shí)現(xiàn)增值。（3）咨詢作用。內(nèi)部審計(jì)置身于企業(yè)內(nèi)部，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況非常熟悉，同時(shí)了解相關(guān)的政策法規(guī)，加之接觸社會(huì)面廣和具有綜合知識(shí)等特點(diǎn)，能為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。（4）防護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理中存在的缺陷和漏洞，營(yíng)運(yùn)中產(chǎn)生的偏差和失誤，發(fā)現(xiàn)有損害企業(yè)利益的行為，能及時(shí)地予以糾正、制止和查處，以維護(hù)公司的合法權(quán)益，保證企業(yè)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、在完善企業(yè)內(nèi)部控制中實(shí)現(xiàn)增值

企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，是控制企業(yè)各項(xiàng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，指揮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效運(yùn)行。內(nèi)部控制制度是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，無(wú)數(shù)事實(shí)已充分證明企業(yè)得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。這就要求人們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性不斷地進(jìn)行評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題并及時(shí)加以改進(jìn)和完善。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，它能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全過(guò)程、全方位的審計(jì)評(píng)價(jià)主要包括：（1）對(duì)責(zé)任控制制度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。主要是檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責(zé)是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)授權(quán)，賦予企業(yè)內(nèi)部各種崗位各職能部門和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否達(dá)到分工明確、職責(zé)分明。（2）對(duì)內(nèi)部牽制制度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。主要檢查不相容職務(wù)是否分離，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理是否經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的人員或部門來(lái)完成，是否經(jīng)過(guò)復(fù)核，以防止差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生。（3）對(duì)會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。主要是通過(guò)賬證、賬表等之間的相符關(guān)系，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整；通過(guò)賬實(shí)核對(duì)檢查賬實(shí)是否相符，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。（4）對(duì)經(jīng)營(yíng)循環(huán)系統(tǒng)的控制制度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。審查成本控制、購(gòu)銷控制、物資控制等這些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是否嚴(yán)密，是否能正常地開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（5）對(duì)財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。審查辦理財(cái)產(chǎn)物資的保管、清點(diǎn)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、計(jì)劃、合同、單據(jù)等各個(gè)環(huán)節(jié)手續(xù)是否健全，是否做到專人保管。通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)增值。

三、在改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中實(shí)現(xiàn)增值

在世界經(jīng)濟(jì)一體化的今天，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壞境越來(lái)越復(fù)雜，各方面的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)潛伏在企業(yè)的周圍，稍有不慎，就有遭受風(fēng)險(xiǎn)的襲擊，造成風(fēng)險(xiǎn)損失。因此，很多企業(yè)都通過(guò)建立完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系及風(fēng)險(xiǎn)管理程序來(lái)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，在風(fēng)險(xiǎn)管理中具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，能在以下幾方面參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理：（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是內(nèi)部審計(jì)通過(guò)決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、因果分析、投入產(chǎn)出分析等方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性研究，來(lái)審查企業(yè)管理層與籌資、投資、經(jīng)營(yíng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及與企業(yè)主要合作者的風(fēng)險(xiǎn)是否得到充分性識(shí)別，主要風(fēng)險(xiǎn)是否全部已識(shí)別出來(lái)，是否還存在未識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不完全，或忽視風(fēng)險(xiǎn)等情況，內(nèi)部審計(jì)就采用特殊程序加以報(bào)告。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。首先，評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)深入企業(yè)的籌資、投資、供、產(chǎn)、銷各個(gè)領(lǐng)域收集資料，采用定量和定性的分析方法，評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否健全、合理、充分有效，發(fā)現(xiàn)薄弱控制點(diǎn)和失控點(diǎn)，向企業(yè)管理層提出建議。其次，評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告。具體內(nèi)容包括：報(bào)告制度是否科學(xué)；報(bào)告的信息是否充分及時(shí)；所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善有效等，針對(duì)存在的缺陷提出指導(dǎo)性措施和建議，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。（3）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、推斷、預(yù)測(cè),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度事先發(fā)出警報(bào)信息,提請(qǐng)企業(yè)決策者警惕風(fēng)險(xiǎn)，以便企業(yè)及時(shí)采取措施預(yù)防、分散和化解風(fēng)險(xiǎn)減少損失。

四、強(qiáng)化保證性服務(wù)，實(shí)現(xiàn)增值

內(nèi)部審計(jì)為順利實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)，必須加強(qiáng)自身建設(shè)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，從而間接地為企業(yè)增加價(jià)值。

(一)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或隸屬于財(cái)務(wù)部門，或與紀(jì)檢、監(jiān)察合在一起作為一個(gè)部門，受主管財(cái)務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo);僅有極少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，這種設(shè)置難以保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性，審計(jì)意見無(wú)法貫徹落實(shí)。為了使內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，筆者認(rèn)為，在上市公司中內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由董事會(huì)或下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)報(bào)告工作，在非公司制企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)報(bào)告工作，從而增強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性。

（二）調(diào)整內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)工作范圍的基礎(chǔ)上，擴(kuò)展到公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍提出了更高的要求。因此在內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)上，要改變由單一的財(cái)會(huì)人員構(gòu)成，要充實(shí)法律人員、工程技術(shù)人員、軟件開發(fā)專家；在知識(shí)結(jié)構(gòu)上，內(nèi)部審計(jì)人員除具備審計(jì)、財(cái)會(huì)知識(shí)外，還應(yīng)當(dāng)具備生產(chǎn)技術(shù)、工程技術(shù)、信息技術(shù)、法律、計(jì)算機(jī)、稅務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、統(tǒng)計(jì)及溝通技巧等知識(shí)。為此企業(yè)可采用擇優(yōu)引進(jìn)、強(qiáng)化培訓(xùn)等措施，調(diào)整內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)，以適應(yīng)內(nèi)審發(fā)揮增值功能的需要。

（三）運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)手段，提高審計(jì)效率

內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)手工審計(jì)的基礎(chǔ)上，采用手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相結(jié)合，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率；為實(shí)現(xiàn)內(nèi)審增值目標(biāo)，還應(yīng)將事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，以充分挖掘企業(yè)的潛力，保證增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[1]徐海根.試論內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系.會(huì)計(jì)之友，200912

[2]秦榮生.公司治理與內(nèi)部審計(jì)的職責(zé).會(huì)計(jì)之友，2009;3

[3]錢晨.論內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2008;01

（責(zé)任編輯：羅寧）

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