淺談非審計業務對審計獨立性的影響

中審亞太會計師事務所有限公司貴州分所 高麥榮

淺談非審計業務對審計獨立性的影響

中審亞太會計師事務所有限公司貴州分所 高麥榮

隨著社會主義市場經濟的發展，我國審計市場的競爭日趨激烈，并逐步走向飽和。在此形勢下，會計師事務所紛紛開始發展非審計業務來增加自身的市場競爭力，而非審計業務的發展將會對審計業務的獨立性產生何種影響成為一個重要的嶄新課題。鑒于此，本文首先對非審計業務進行了概述，然后重點分析了非審計業務對審計獨立性的影響，最后對非審計業務的發展做了展望。

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隨著經濟的發展和市場競爭的日趨激烈，非審計業務在會計師事務所業務中所占的比重越來越大。非審計業務的出現和增加使得會計師事務所及其成員與客戶之間的商業關系變得更加復雜，同時也對審計業務的獨立性帶來了一定的影響。鑒于此，本文首先對非審計業務進行了概述，然后重點分析了非審計業務對審計獨立性的影響，最后對非審計業務的發展做了展望，以期與廣大會計工作者共同探討。

一、非審計業務概述

非審計業務的出現和迅速發展是注冊會計發展到一定階段的必然產物。首先，非審計業務是審計服務目標的改進。目前，注冊會計師所提供的非審計服務實質上是審計服務的一種改進和延伸，有助于被審計單位發現其在經營過程中所存在的問題，提高其經營管理水平和效益，最終實現企業價值的最大化；其次，非審計業務是市場發展和選擇的結果。

一方面，從企業的角度來講，其作為市場經濟的主體易隨市場經濟環境的改變而改變，但是改變過程中難免會遇到這樣那樣的問題，而注冊會計師能夠在很大程度上幫助企業解決發展過程中所遇到的問題。如果企業聘請的會計師能夠處理非審計業務，那么這將為公司的溝通、發展帶來極大的便利，同時會計師事務所帶來更好的服務效果。所以，非審計業務的出現和發展是在市場充分競爭條件下提升資源使用效率的自然選擇；另一方面，從會計師事務所角度來講，其在非審計服務上具有各種自然優勢，例如較為了解企業的經營機制、管理模式、財務狀況等，所以會計師事務所提供非審計業務理所當然。此外，非審計業務的發展也是會計師事務所創造收入，實現“多元化”經營和分散風險的重要手段。總之，非審計業務的產生和發展是市場經濟發展的必然選擇，與審計業務的發展是相輔相成的。

二、非審計業務對審計獨立性的影響

獨立性是審計業務的基石。但是，近年來的安然事件等導致大眾對注冊會計師的獨立性產生越來越多的質疑。那么，非審計業務的出現又會對審計獨立性產生怎樣的影響？本文認為主要表現在以下幾個方面：

2.1 利益方面

非審計業務會給會計師事務所帶來較高的收入，這樣以來，有可能形成事務所對客戶較強的財務依賴，進而導致注冊會計師某些情況下的妥協行為。此外，由“經濟連結論”可知，會計師事務所針對同一對象提供審計和非審計業務時，能夠產生知識溢出效應，從而能夠提高效率，節省成本。在這種情況下，節省的成本一般為事務所所得，為審計獨立性埋下了隱患。

2.2 角色方面

由于非審計業務性質大多涉及管理的性質，因此很多時候有可能將注冊會計師推向客戶的管理位置，導致會計師難以客觀地判斷和評價企業的業務活動。“人不能獨立評價自己的工作”是現代控制論的一個著名假設，即為人不可能毫無偏見地評價自己的工作。所以，當注冊會計師同時向企業提供審計和非審計服務時容易發生角色方面的沖突，進而會影響到注冊會計師公正、客觀地發表對企業財務的審計意見，威脅審計獨立性。

2.3 形象方面

公眾對審計獨立性的判斷和評價一般只將注意力放在形式上，即使審計保持了實質上的獨立，公眾只要認為形式上有問題，審計結果也毫無用武之地。因此，如果公眾認為注冊會計師同時為同一客戶提供審計和非審計業務，形式上的獨立性得以喪失，從而審計的獨立性在公眾眼中已經得到一定的喪失。

三、非審計業務的發展策略分析

對非審計業務的發展，各國具有不同的規定與策略，例如美國在安然事件之后就頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》以限制注冊會計師所提供的非審計業務。對我國CPA行業的發展水平來講，不能照搬其他國家的做法。由于當前我國會計師事務所仍然以會計服務和審計財務報表為主要業務，所以非審計業務對審計獨立性的困擾還比較小。拓展非審計業務是有利于會計師事務所的整體發展，包括收入、客戶關系、防御風險、提升競爭優勢等各個方面，但是會計師事務所在發展非審計業務的過程中不能忽略其對審計獨立性的影響，而是應該采取適當的措施，明確審計實質上和形式上的獨立性，為非審計業務的發展創造良好的環境，同時推進我國會計師事務所的多樣化經營，提升服務質量和客戶滿意度。

綜上所述，非審計業務是市場經濟發展的必然產物。我國鼓勵會計師事務所發展非審計業務的同時還必須關注非審計業務與審計業務的潛在沖突，尤其是其對審計獨立性的影響，從而揚長避短，在各種措施和規范的引導下保障非審計業務的健康發展。

[1]熊守春.非審計服務對審計獨立性的影響及應對策略[J].財會通訊（綜合）,2009;12

[2]周莉.論非審計服務與審計獨立性的沖突與協調[J].中國管理信息化,2010;13

（責任編輯：羅寧）