“64號(hào)文”的應(yīng)對(duì)之策

藝 陽(yáng)

2010年8月11日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和商務(wù)部公開發(fā)布了財(cái)稅[2010]64號(hào)文件(以下簡(jiǎn)稱“64號(hào)文”),對(duì)注冊(cè)在服務(wù)外包示范城市(以下簡(jiǎn)稱“示范城市”)的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。這是繼2009年出臺(tái)的國(guó)辦函[2009]9號(hào)和財(cái)稅[2009]63號(hào)文件對(duì)注冊(cè)在示范城市的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)給予營(yíng)業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠政策之后,國(guó)家將其中離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠待遇適用范圍推廣至注冊(cè)在示范城市的所有企業(yè),以進(jìn)一步促進(jìn)離岸服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

根據(jù)國(guó)辦函[2009]9號(hào)和財(cái)稅[2009]63號(hào)文件,注冊(cè)于示范城市并取得認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),自2009年1月1日起至2013年12月31日止,可享受以下稅收優(yōu)惠政策:減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。一般企業(yè)適用的列支比例僅為2.5%;取得的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

64號(hào)文出臺(tái)后,注冊(cè)在示范城市的非技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),也將有機(jī)會(huì)就其取得的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

由于64號(hào)文將享受離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅待遇的企業(yè)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,因此注冊(cè)在示范城市并且從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè),應(yīng)檢視自身業(yè)務(wù)情況,初步判斷是否屬于政策惠及范圍,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃。其中具體包括:

實(shí)際上很多對(duì)外提供管理咨詢服務(wù)的企業(yè)均涉及64號(hào)文所列示的技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(例如企業(yè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)服務(wù)、企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)服務(wù)、企業(yè)供應(yīng)鏈管理服務(wù))及技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)(例如知識(shí)產(chǎn)權(quán)研究等)。對(duì)于這些企業(yè),64號(hào)文無(wú)疑為其降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)提供了一個(gè)新的契機(jī)。由于64號(hào)文并不要求服務(wù)企業(yè)符合技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),因此這些服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極措施,以滿足適用64號(hào)文的條件,享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策,節(jié)約稅務(wù)成本。

如果境內(nèi)企業(yè)采取轉(zhuǎn)包方式向境外單位提供離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù),則承包方和轉(zhuǎn)包方在業(yè)務(wù)安排及合同簽訂中可以考慮采取適當(dāng)?shù)膬?yōu)化安排,以有效降低稅負(fù)水平。

64號(hào)文的規(guī)定使得離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅不再是技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的專屬待遇,因此符合技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)條件但尚未辦理認(rèn)定的企業(yè),更應(yīng)該及時(shí)申請(qǐng)辦理認(rèn)定,以便根據(jù)財(cái)稅[2009]63號(hào)文件的規(guī)定享受除營(yíng)業(yè)稅之外的所得稅優(yōu)惠政策(即15%的所得稅稅率及職工教育經(jīng)費(fèi)扣除的特殊規(guī)定),從而保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

有關(guān)部委將就64號(hào)文出臺(tái)相關(guān)的執(zhí)行細(xì)則和程序性指引,對(duì)企業(yè)享受上述免征營(yíng)業(yè)稅政策在申請(qǐng)程序和提交資料等方面做出具體規(guī)定。因此企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注后續(xù)出臺(tái)的具體管理辦法,及時(shí)提出申請(qǐng),盡早享受免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。

此外,由于類似的稅收優(yōu)惠政策通常會(huì)要求企業(yè)將符合免稅條件的業(yè)務(wù)收入與其他應(yīng)稅收入分別核算。因此,企業(yè)應(yīng)注意完善自身的會(huì)計(jì)核算制度,單獨(dú)核算離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入,為申請(qǐng)稅收優(yōu)惠做好準(zhǔn)備。

(本文資料由德勤中國(guó)稅務(wù)技術(shù)中心提供)