我國物價變動會計模式探析

　　[摘要]隨著我國市場經濟的不斷完善，市場價格越來越容易受到經濟波動的影響。市場經濟的推進過程中不可避免地伴隨著通貨膨脹與通貨緊縮，這就大大地加劇了會計信息的失真，使會計信息喪失了可比性。新準則中并沒有對物價變動會計進行規定，因此，中國需要引進物價變動會計計量方法，本文以此為出發點，結合宏觀背景，對物價變動會計模式進行了初步探索。
　　[關鍵詞]物價變動會計；物價變動會計模式
　　[中圖分類號]F235.8　[文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)27-0066-02
　　
　　1　我國物價變動會計的現狀
　　
　　第一，我國由于沒有建立有關物價變動會計的具體準則，現階段既存在物價變動會計的部分調整法，又存在類似于國外物價變動會計的全部調整法，因而物價變動的處理方法還處于混亂狀態。
　　第二，我國物價變動會計局限于一些特定的范圍，為一些特定的目的服務。只有在企業發生產權轉讓、股份改造或國家有特殊規定(如清產核資)時，才可以運用物價變動會計的處理方法，平時不能隨意改動歷史成本的計價基礎。
　　第三，我國物價變動會計賬務處理大部分依賴于專業機構的資產評估資料，清產核資只在很少時候發生作用，資產評估幾乎成為了物價變動會計賬務處理的主要依據。
　　第四，由于我國物價變動會計賬務處理主要是在產權交易時依據資產評估進行的，那么物價變動的結果必然成為了交易后產權的一部分增加或者減少了資產的價值。
　　第五，我國至今尚未有關于物價變動的會計準則，而美國物價變動會計已經發展了近20年，其中經歷了5次變動，形成了物價變動會計計量、處理、披露、報告等一系列完整的規范。我國以資產評估為賬務處理的主要依據，但資產評估并不是隨時都能進行，而且耗時，成本較高。
　　
　　2　我國建立物價變動會計應注意的問題
　　
　　第一，我國的會計是財政、稅收和對內、對外結合在一起的一體化會計。針對物價變動所進行的會計改革，必然會影響企業的利潤指標，觸及企業和它有關的各個方面及經濟利益關系，甚至會產生利益沖突。所以，這種改革應當既要考慮國家的利益，也要顧及企業及其所有者和職工群眾的利益。采用物價變動會計會造成當年可分配利潤的減少這不但減少了國家財政收入，而且使得企業職工和企業承包者的利益受到影響。這些情況往往會制約在會計上采取消除物價上漲影響的措施，這是在我國實施物價變動會計的障礙。
　　第二，我國的物價變動具有西方國家所沒有的特點，如計劃調整、雙軌制等，這些在西方國家都沒有現成的經驗可借鑒。西方國家的物價變動通常表現在市場價格上，而我國的物價體制還處在變動之中，不確定因素較多。因此，我國不僅要研究物價變動會計，而且要研究社會主義制度下的物價變動的本身，這一點可能成為一個較為艱難的課題。
　　第三，國家有關管理體系尚未形成與實施物價變動會計相適應的有效機制。如我國的立法和執法工作尚不具備實行物價變動的條件。同時，實施物價變動會計必然使物價、統計、審計及企業和行業主管部門增大工作量，有的部門還要增加新的工作，故社會對物價變動會計缺乏應有的熱情與支持。
　　
　　3　我國建立物價變動會計的建議
　　
　　第一，作為一種物價變動會計模式的選擇，必須要考慮的是成本效益原則。一般物價水平變動直接影響的是貨幣性項目。如果貨幣性項目在企業資產、負債中所占比重較小，考慮到一部分貨幣性資產和貨幣性負債可以相互抵消的因素和利息率的影響，實行一般物價水平會計所能提供的利益就未必高于所花費的成本。因此，在物價變動的情況下，非金融企業似乎不宜實行一般物價水平會計，反之，金融企業主要是貨幣性資產，因而有必要實行一般物價水平會計。
　　大型金融企業可以實行以財務資本保持觀念為基礎的一般物價水平會計，于年度終了按現行購買力重編基本財務報表作補充報表。由于這種會計模式仍然采用歷史成本計量屬性，故日常的會計處理與現行會計做法一致，不同之處無非是在按現行會計方法處理經濟業務和編制會計報表以后，再按一般物價指數調整報表中的項目，按相同購買力的貨幣單位重新編制會計報表，并反映貨幣性項目上的購買力損益。一般來說，資本密集型企業的機器設備占總資產的較大比重，這些機器設備一經投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內也不可能重置。因此，從使用的觀點出發，按現行成本，也即對企業的價值進行估價較為恰當。固定資產凈值占資產總額比例較大的大型資本密集型企業有必要實行以實體資本保持觀念為基礎的現行成本會計，于年度終了按現行成本重編基本財務報表作為補充報表。勞動密集型企業資產結構的特點與資本密集型企業差別很大，因此在物價變動會計模式的選擇上也有區別。在勞動密集型企業的資產總額中，固定資產占較小比重，存貨等流動資產比重卻很大，因此，勞動密集型企業多采用現行成本幣值，不變會計模式。由于這種會計模式以現行成本為計量屬性，它就要反映各項資產、負債的現行成本；因為現行成本要按穩值貨幣進行換算，同時還要反映貨幣性項目上的購買力損益，所以這一模式的利潤表需要反映兩種指標：一是貨幣性項目購買力損益；二是非貨幣性項目扣除一般物價變動后的現行成本變動。
　　第二，在當前條件下試行物價變動會計只能以補充資料、表外資料的形式進行，以期反映或消除物價變動對傳統財務會計的影響，揭示會計信息的失真和不足之處，現有的以歷史成本為基礎的會計體系仍應保留。這不僅是因為我國的經濟決策系統無論是宏觀的還是微觀的，都建立在歷史成本資料的基礎上，這種決策程序既不能中斷，也無法在短期內加以改變，而且是因為現有的會計模式與國家的財政收入有直接聯系，會計模式的改變無疑會帶來經濟利益關系的重大調整，其牽涉面之大，是會計界無法獨立承擔的。
　　
　　4　結論
　　
　　總之，在物價持續變動的情況下會引起貨幣價值的變動，并導致資產賬面價值與現實價值的背離，而低估了成本。賬面成本不足以補償已消耗的物化勞動和活化勞動的價值部分，會引起利潤高估，造成虛盈實虧、虛盈實分和虛盈實稅。所以，按傳統會計模式提供的會計信息會嚴重影響企業的經營(生產)能力保持及財務分配關系的失調。眾所周知，企業是我國國民經濟的細胞，是社會再生產的基礎，是社會生產正常進行的財力源泉，也是職工賴以生存的依托。企業如果不能足額補償所消耗資本，就將削弱社會的經濟實力，最終導致微觀、宏觀上的嚴重后果。如果我國能夠在盡量少的時間里消除實行物價變動會計的障礙，自覺地運用物價變動會計，就能為客觀公允地反映企業經營情況，正確計量企業的資產和收益，真實地反映社會財富，有效地為組織社會再生產創造條