淺析CDM項目涉稅問題

　　[摘要]水電是一種清潔的可再生能源，對抑制全球氣候變化和促進可持續發展有著重要貢獻，研究水電企業CDM項目稅收問題，有利于提高項目的經濟效益、增強項目的財務和經濟競爭力。
　　[關鍵字]CDM；稅收；項目
　　[中圖分類號]F810.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)27-0078-01
　　
　　1　CDM概述
　　
　　CDM是清潔發展機制(clean Development Mechanism)的簡稱，是《京都議定書》中引入的三個靈活履約機制之一。其他兩種溫室氣體減排靈活機制分別是“聯合履約機制(JI)”和“排放交易機制(ET)”，主要涉及發達國家間的合作。
　　根據“共同但有區別的責任”原則，已完成工業革命的發達國家應對全球變暖承擔更多的歷史責任，2005年2月16日，《京都議定書》生效。一方面，對發達國家而言，給予其一些履約的靈活性，使其得以較低成本履行義務；另一方面，對發展中國家而言，協助發達國家能夠利用減排成本低的優勢從發達國家獲得資金和技術，促進其可持續發展；對世界而言，可以使全球在實現共同減排目標的前提下，減少總的減排成本。因此，CDM是一種雙贏(Win-Win)的選擇。
　　
　　2　CDM中國之路
　　
　　從2002年起，CDM項目就已經進入中國，2002年下半年，荷蘭政府和中國政府就中國第一個CDM項目內蒙古自治區輝騰錫勒風電場項目簽署合同，合同規定CERs的支付價格定為5.4歐元/噸CO2，投資該項目的中國企業獲得了總計約人民幣2.7億元(合2700萬歐元)的收益保證。
　　從2005年第一個CDM項目交易開始，我國已成為國際CDM市場上最大的賣家之一，越來越多的企業參與了CDM項目。因此，了解實施CDM項目的相關稅收政策，對于實施CDM項目的企業尤為重要。水電作為一種清潔的可再生能源，對抑制全球氣候變化和促進可持續發展有著重要貢獻，所以水電企業應該抓住機會利用好CDM項目為企業贏利。
　　
　　3　CDM項目實施企業的稅收問題
　　
　　3.1　企業所得稅
　　為了從不同層面支持國內應對氣候變化事業，促進清潔發展機制項目的開發和實施，我國于2007年成立了中國清潔發展基金管理中心，專門負責基金的收取、籌集、管理和使用。關于清潔發展基金，財稅[2009]30號文件第一條明確規定，對清潔基金取得的四類收入免征企業所得稅，即CDM項目溫室氣體減排量轉讓收人上繳國家的部分，國際金融組織贈款收入，基金資金的存款利息收入，購買國債的利息收入，國內外機構、組織和個人的捐贈收入。需要注意的是，上述四類收入并非目前我國清潔發展基金的全部來源，對清潔基金的其他來源，如基金管理中心開展基金業務取得的營運收入等，仍應按照規定繳納企業所得稅。
　　
　　3.2　流轉稅
　　我國企業在CDM項目合作中向國外企業或組織收取的款項，是否需要根據雙方合作的不同項目，根據中國企業在該項目中提供勞務的形式征收流轉稅呢?對此，目前尚無明確的文件規定。但在現行政策下，我國企業在實施CDM項目中向國外企業或組織收取的款項并不涉及流轉稅。
　　第一，對于中國企業在CDM項目合作中向國外企業或組織收取的款項，不能按中國企業在該項目中提供勞務的形式征收流轉稅。在中外雙方合作的CDM項目中，外國企業只是對合作的項目提供資金和技術支持，其向中國企業提供資金和技術，目的只是獲得該項目所產生的溫室氣體減排量，而并不是為了獲得中國企業從事該項目所提供的勞務。也就是說，外國企業并不是中國企業在所合作的CDM項目中提供勞務的接受者，因而對中國企業向外國企業收取的款項不能按銷售應稅勞務征收流轉稅。那么，是否應將外國企業或組織提供的資金作為企業提供上述勞務所收取的價外費用，并入其勞務銷售額征收流轉稅呢?其實，無論是《增值稅暫行條例》還是《營業稅暫行條例》，其規定的應并銷售額征稅的“價外費用”都是向購買者收取的，而不包括向購買者以外的單位或個人收取的款項。因此，對我國企業向外國企業或組織收取的資金，也不能作為提供流轉稅應稅勞務所收取的“價外費用”，并入銷售額征收流轉稅。
　　第二，對于中國企業在CDM項目中向外國企業收取的款項，也不能按“銷售溫室氣體減排量”項目征收流轉稅。盡管從法律意義上講，“溫室氣體減排量”在國際市場上已成為一種可以交易的商品，但根據我國現行流轉稅法規，并不能將其歸為某種流轉稅的應稅資產。根據《營業稅稅目注釋》，屬于營業稅應稅項目的“轉讓無形資產”，包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽，“溫室氣體減排量”顯然并不屬于這里的任何一種“無形資產”。而增值稅中的貨物，是指“有形動產”，“溫室氣體減排量”顯然也不屬于增值稅的應稅貨物。因此，即使將中外企業CDM合作項目所產生的“溫室氣體減排量”作為一種資產，根據現行稅法，對其征收流轉稅也是沒有依據