影響企業納稅遵從行為的因素分析及對策研究

[提要]對于企業來說，采用各種方法避稅，不僅增加了納稅不遵從成本，而且還要承擔更大的風險成本。本文從政府、征稅部門、企業三方面提出了減少稅收流失、增加企業納稅遵從度、降低其風險成本的行之有效的對策和建議。

[關鍵詞]納稅成本；納稅行為；納稅遵從；納稅遵從成本

[作者簡介]王娜(1985—)，女，江西農業大學經濟與貿易學院企業管理2008級研究生；汪固華(1987—)，男，江西農業大學經濟與貿易學院農業經濟管理2008級研究生。(江西南昌 330045)

一、納稅行為簡介

1 納稅行為的內涵

所謂納稅行為指的是納稅人對征稅機關按照稅法要求向其征收稅款時所表現出的行為或反映。我們一般所說的納稅行為包括納稅遵從和納稅不遵從，納稅遵從即納稅人依照稅法的規定履行納稅義務的行為，包括三個基本要求：一是及時申報；二是準確申報；三是按時繳款。相反則為納稅不遵從行為，廣義上的納稅不遵從是指不論納稅人是否出于故意導致的不遵從；從狹義上說，納稅不遵從行為常指偷、逃、騙稅等有意違反稅法的行為。本文所涉及的納稅不遵從指的是廣義上的納稅不遵從。

2 我國企業納稅行為現狀

從企業規模來看，中小企業的納稅遵從度較低，大型企業的納稅遵從度較高。這是因為大型企業的機構完善，除具有一般企業具備的財務會計，大多數還有專門的稅務會計崗位專門負責稅務的申報與繳納，或者是聘請了專門的稅務代理，而且受到相關部門的監督。而對于中小企業來說，由于稅法改革相對頻繁，學習成本較大，尤其是缺乏完善的財務部門，加之管理部門對于中小企業的稅務管理尚存在漏洞，使得其納稅遵從度相比大型企業來說要低很多。

從收入形式來看，不同收入形式的企業納稅遵從度也不一樣。一般情況下，企業銷售業務形成的收入分為現金收入和銀行卡收入。研究表明，銀行卡收入的納稅遵從度高于現金收入。

二、影響企業納稅行為的因素

(一)外部因素

中小企業數量居多，但經濟總量比例不高，其納稅狀況未受重視，監管不力，導致較大程度的納稅不遵從。

微觀稅負過重。從宏觀上看，我國的稅負偏輕，一般認為低收入國家的稅負平均水平為18.24％，高收入國家的稅負水平是36.6％，與國際相比，是偏輕的。但是，對于單個企業來說，稅負較重。

納稅遵從成本較高。納稅行為的發生，是納稅人把自己財富的一部分無償轉移給國家的過程，其直觀感受無論怎樣都是一種利益損失，同時在履行納稅義務時還要付出其它奉行成本。根據預期效用最大化理論，當納稅人的納稅遵從成本大于納稅不遵從成本時，納稅人會選擇偷逃稅款。

我國稅收制度不完善，征管體系有漏洞。首先，目前我國稅制復雜，納稅人學習成本較大，從而增加了納稅遵從成本。其次，稅法的連續性和穩定性不夠。最后，相關部門腐敗現象的存在，使得納稅人謀求通過賄賂以降低納稅成本。

(二)內部因素

企業自覺納稅意識薄弱。有些企業的管理者自覺納稅意識淡薄，對于偷逃稅款的懲罰抱有僥幸心理；而一旦偷逃稅的行為被發現，企業會被處以罰款，不僅增加懲罰性支出，還需承擔社會聲譽受損的成本。

會計人員素質不高。我國稅法相對復雜，相關政策的理解和執行都需要企業的會計人員去實施，而目前我國企業所缺乏的就是一批具備法律、稅收、會計等專業知識的全面的會計人才。

稅收籌劃意識缺乏。很多企業把注意力放在如何通過偷逃稅等違法手段來減少納稅額，沒有對稅收籌劃引起重視。其實對于部分企業來說，納稅籌劃同樣要付出籌劃成本，包括籌劃時間和人員成本。

三、提高企業納稅遵從度的思路

1 立法方面

首先，取消稅費并存、雙重稅收制度。我國目前的稅和費并存。對于企業來說不堪重負，而政府在費用征收方面也缺乏相關的規范，秩序混亂，職責不清。應化費為稅，規范財政收入的主要渠道，從源頭上減輕企業的納稅負擔，消除納稅人納稅的抵觸情緒。

其次，稅源來源和去向應透明化。作為納稅人所繳納稅款的直接使用者，政府對財政稅收的使用效率直接影響到納稅人納稅的積極性，即納稅遵從程度。納稅人期望政府部門運用稅收為其提供一個更有效和公平的經濟環境，且稅源和去向的公開也能在一定程度上減少征管部門的貪腐現象。

最后，對于部分納稅人，尤其是中小企業納稅人，政府所能提供的社會保障非常有限。和大型的國有企業相比，中小企業納稅人養老、失業、醫療保險的保障體制尚不完備，他們只能靠自己的收入積累來預防這些風險。因此，也會想方設法地逃避稅收。

2 征管方面

首先，加強對納稅不遵從行為的查處力度。目前在我國的企業中偷稅現象普遍存在，主要原因是處罰力度不夠，也就是說企業納稅不遵從成本相對來說更低，稅務部門在具體執行過程中對偷稅的處罰很輕，有時甚至補繳稅款即可。因此，有關部門應加強對稅收的稽查和處罰力度，從法律上嚴厲威懾偷逃稅款的違法行為。

其次，進一步簡化稅制，使納稅人的納稅遵從成本進一步降低。納稅人有時并非故意納稅不遵從，而是由于我國的稅收法律條文相對復雜，變化頻率高，給納稅人的理解和遵從帶來困難。特別是一些中小企業的納稅人，本身不具備充分理解稅法的條件，加之不遵從的成本相對較低，這都影響了其行為決策。

最后，正確引導企業進行合法的納稅籌劃。作為企業納稅行為的監管者，征稅機關應該積極地對企業納稅籌劃做出指導。

3 納稅人方面

首先，企業應加強自覺納稅的意識。心理學家認為人的行為是在外界環境引導下的心理自行選擇。對于納稅人來說，自身利益最大化就是其行為選擇的主導心理因素，加之并不完善的納稅環境，使得我國企業的納稅遵從度較低。因此，應加強企業相關人員的意識樹立，使其養成自覺納稅的習慣和態度，這是企業控制納稅遵從成本的出發點。

其次，企業要加強納稅籌劃的意識。目前我國很多企業特別是中小企業的納稅籌劃意識淡薄。企業應重視納稅籌劃方法的使用，充分利用稅法允許的空間，通過自身籌劃或者專門的稅務代理來進行納稅籌劃工作。

再次，企業要提高內部財務人員的專業素質，提高納稅技能。財務人員對于涉稅信息的掌握要充分，對申報數據的信息核算要準確，并且要掌握納稅籌劃知識，同時還要處理好企業與征稅稽查部門的協調工作。只有這樣，企業才能在不違背發展目標和遵守法律的基礎上，最大限度地控制企業的納稅遵從成本。

最后，合理選擇稅務代理。對于企業來說，財務人員數量有限，即使是大型企業，財務人員也不可能有足夠的精力去熟悉稅法的所有內容。在此情況下，專門的稅務代理行業產生了。對于納稅人來說，把納稅實務委托給更加專業的機構去辦理是一個不錯的選擇。雖然這需要支付一定的代理費用，但是比起培訓內部辦稅人員的費用，甚至是因對稅法不熟悉而造成的誤算、漏繳繼而產生的罰款相比，聘用稅務代理的風險和成本還是更小。

總之，企業如何最大限度地降低納稅成本并有效控制風險，并不是一件簡單的事。隨著稅收法律環境條件的不斷變化，企業一定要因時、因地制宜地做出最優的納稅行為決策。

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