固定資產(chǎn)準(zhǔn)則引起的思考

摘 要:本文闡述了在通貨膨脹時(shí)，固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不能使固定資產(chǎn)價(jià)值得到完整補(bǔ)償?shù)膯栴}，并給出了解決該問題的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn) 通貨膨脹 價(jià)值補(bǔ)償

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置和披露等各個(gè)方面都進(jìn)行了改動(dòng)，使得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確與完善，有效的推進(jìn)了我國會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程，體現(xiàn)了我國在促進(jìn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)化方面的努力。但與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比仍有差距，在實(shí)際執(zhí)行中還有不完善之處。本文對(duì)新準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量時(shí)存在的問題進(jìn)行了分析與研究，結(jié)合通賃膨脹的實(shí)際情況以及準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，提出解決問題的意見和建議。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》在規(guī)定后續(xù)計(jì)量時(shí)規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值準(zhǔn)備的確定，以及后續(xù)支出的計(jì)量。未考慮到通貨膨脹對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的影響，而通貨膨脹在我國是現(xiàn)實(shí)存在的。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，屬于企業(yè)的一種長(zhǎng)期投資，其磨損價(jià)值要在未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中得到補(bǔ)償。用現(xiàn)有方法計(jì)算的應(yīng)計(jì)折舊額，僅是從價(jià)值更新的角度得到了財(cái)務(wù)資本的保證，未考慮由于物價(jià)上漲而帶來的實(shí)物資本增加的影響。即在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，用現(xiàn)有的折舊方法計(jì)提的累計(jì)折舊金額低于固定資產(chǎn)重新購置的價(jià)值，固定資產(chǎn)的價(jià)值不能得到完整的補(bǔ)償。從實(shí)際情況角度分析，現(xiàn)有的折舊處理方法是不合理的。因此，建議在固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)考慮通貨膨脹的影響。本文利用專題探討的方式，提出兩種解決方法。

首先，目前的處理方法;

例:A企業(yè)擁有設(shè)備用于車間生產(chǎn)，其原值是100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用直線折舊法計(jì)提折1日。

在不考慮通貨膨脹影響的情況下:每年應(yīng)提取的折舊額=100x(1-0.05)÷10=9.5萬元這樣，10年中累計(jì)計(jì)提的折舊額剛好等于應(yīng)提的折舊總額，所以在不考慮通貨膨脹的情況下，目前的補(bǔ)償金額恰好可以再購買一臺(tái)與原有固定資產(chǎn)一模一樣的資產(chǎn)。

其次當(dāng)考慮到通貨膨脹時(shí):建議在會(huì)計(jì)處理時(shí)，增設(shè)“累計(jì)折舊——價(jià)值補(bǔ)償折舊”、“累計(jì)折舊——原值折舊”、“固定資產(chǎn)——原值”和“固定資產(chǎn)——價(jià)值補(bǔ)償”科目。方法如下:

方法一，固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，將累計(jì)折舊金額與重新購置時(shí)固定資產(chǎn)價(jià)值的差額，在固定資產(chǎn)報(bào)廢年度一次性補(bǔ)償。

例:A企業(yè)擁有設(shè)備用于車間生產(chǎn)，其原值是100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，已計(jì)提累計(jì)折舊金額為95萬元，由于通貨膨脹物價(jià)上漲使得現(xiàn)在購置該固定資產(chǎn)的價(jià)格上升，現(xiàn)價(jià)130萬元。則在報(bào)廢時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

首先，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本中，將由于物價(jià)上漲而造成的對(duì)固定資產(chǎn)重新購置時(shí)增加的費(fèi)用扣除，做分錄為:

借:制造費(fèi)用

30萬

貸:累計(jì)折舊——價(jià)值補(bǔ)償折舊

30萬

其次。處置時(shí):

借:固定資產(chǎn)清理5萬

累計(jì)折舊——原值折舊 95萬

累計(jì)折舊——價(jià)值補(bǔ)償折舊30萬

貸:固定資產(chǎn)——原值

100萬

固定資產(chǎn)——價(jià)值補(bǔ)償

30萬

方法二，準(zhǔn)則規(guī)定定期復(fù)核固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。在復(fù)核時(shí)還應(yīng)關(guān)注通貨膨脹對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的影響，將由物價(jià)上漲而造成的影響在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行計(jì)量。

例:A企業(yè)擁有設(shè)備用于車間生產(chǎn)，其原值是100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，到2007年末，尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值不變。但2007年末，重新購置該固定資產(chǎn)需要120萬元。固定資產(chǎn)由于物價(jià)上漲造成的增值額120-100=20萬，將增值的20萬在未來5年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得到補(bǔ)償。

2008末年會(huì)計(jì)分錄為:

借:制造費(fèi)用

13.5萬

貸:累計(jì)折舊——原值折舊9.5萬

累計(jì)折舊——價(jià)值補(bǔ)償折舊4萬

若2008年末，物價(jià)未在2008年的基礎(chǔ)上有所增長(zhǎng)，則2009年末會(huì)計(jì)分錄同2008年末的會(huì)計(jì)分錄。2008年末由于通貨膨脹購置該設(shè)備價(jià)款變成130萬，固定資產(chǎn)由于物價(jià)變化的增值額變成30萬，而在2008年中已經(jīng)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得到4萬元的補(bǔ)償，余下的26萬元要在未來4年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得到補(bǔ)償。

2009年末會(huì)計(jì)分錄為:

借:制造費(fèi)用16萬

貸:累計(jì)折舊——原值折舊9.5萬

累計(jì)折舊——價(jià)值補(bǔ)償折舊6.5萬

以后各年由于物價(jià)上漲而產(chǎn)生變化的會(huì)計(jì)分錄處理方法均為:先確認(rèn)由于通貨膨脹影響需得到價(jià)值補(bǔ)償?shù)目傤~，剔除以前年度已經(jīng)計(jì)提的價(jià)值補(bǔ)償金額，余額在固定資產(chǎn)可使用年限中根據(jù)企業(yè)適用的折舊攤銷方法進(jìn)行攤銷。

通過上面的兩種方法對(duì)通貨膨脹時(shí)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理的比較，兩種方法各有利弊。方法一處理簡(jiǎn)便，但是將由于通貨膨脹對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償?shù)挠绊懭吭诠潭ㄙY產(chǎn)報(bào)廢當(dāng)年處理，對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的變化反映不及時(shí)，并且會(huì)造成固定資產(chǎn)報(bào)廢年度的利潤(rùn)大幅下降。方法二克服了方法一會(huì)計(jì)事項(xiàng)反應(yīng)不及時(shí)和大幅度影響利潤(rùn)的缺點(diǎn)，但是每年都要進(jìn)行折舊的計(jì)量，會(huì)計(jì)處理比方法一復(fù)雜，增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇適合的會(huì)計(jì)處理方法。

用現(xiàn)在的折舊方法計(jì)算的折舊并沒有使固定資產(chǎn)得到完整的補(bǔ)償，會(huì)導(dǎo)致折舊的少提，進(jìn)而影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的未來決策，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力也將產(chǎn)生不利的影響。考慮了通貨膨脹，雖然在折舊的計(jì)算上比原有的方法要復(fù)雜一些，但是這樣使得固定資產(chǎn)的價(jià)值得到了足額及時(shí)的補(bǔ)償;有利于企業(yè)引進(jìn)新設(shè)備和新技術(shù)，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，同時(shí)這種方法可以使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者更好地了解企業(yè)固定資產(chǎn)的損耗與價(jià)值補(bǔ)償情況，便于他們做出正確的決策。固定資產(chǎn)的管理水平直接影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。所以考慮實(shí)際情況對(duì)固定資產(chǎn)科學(xué)的管理、正確的核算，才能保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值保值。

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