增值稅征收意義的解讀

摘要 經濟的飛速發展，社會的全面進步推動了增值稅的轉型改革。轉型改革后增值稅的征收意義顯得尤為重要。它可以避免對一個經營額重復征稅，可以防止前一生產經營環節企業的偷漏稅行為，有利于促進生產的專業化和體現公平競爭，有利于財政收入的穩定增長。

關鍵詞 增值稅；轉型改革；征收意義；專業化

在高三復習中，針對增值稅的征收意義，學生們提出各種疑問，如“為什么征收增值稅可以防止前一生產經營環節的偷漏稅行為?”、“增值稅的征收與生產的專業化是什么關系?”、“增值稅的征收為什么有利于財政收入的穩定增長?”等等，出現這么多的疑問，究其原因，一是因為學生對增值稅的含義、我國增值稅征收的背景、轉型改革比較陌生。二是因為學生對增值稅征收意義中有些專業名詞理解有困難。三是學生的思維還欠前瞻性。因此，教師有必要引導學生正確理解增值稅的征收意義。

增值稅，是以生產經營中的增值額為征稅對象的一種流轉稅。所謂“增值”，是指納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所得的收入大于購進商品和取得勞務時所支付的金額的差額，是納稅人在其生產經營中所創造的新增價值。我國自1994年正式推行增值稅以來，一直沿用生產型增值稅。2009年1月1日起，我國開始實施增值稅轉型改革，將以前的生產型增值稅轉為消費型增值稅。即允許企業購進固定資產的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。國家之所以這樣做，是因為隨著我國經濟的發展，生產型增值稅的弊端逐步顯露出來，重復征稅、抑制投資、阻礙技術更新等問題層出不窮。接下來對轉型改革后增值稅的征收意義作如下解讀：

第一，增值稅的征收可以避免對一個經營額重復征稅。它主要體現在兩個方面。一是與傳統的商品勞務稅相比，它可以避免對一個經營額重復征稅。舉個例子，假如制一件衣服需要兩個環節才能完成，第一個環節是織布廠直接紡織原材料，加工成布匹。第二個環節是制衣廠從織布廠購進布匹加工成衣服。假定織布廠賣給制衣廠的布匹銷售收入是1000元，稅率17％，如果按傳統的商品勞務稅的征收辦法，按銷售收入金額征稅需繳納170元(1000×17％)稅款，制衣廠以這些布匹加工成衣服，銷售收入2000元，需繳納340元(2000×17％)稅款。傳統商品勞務稅的缺點就非常明顯，不同環節之間重復征稅，織布廠賣出的布匹交了稅，布匹制成衣服銷售，又按衣服的銷售金額征稅，其中的布匹的價值部分就征了兩次稅，形成了重復征稅，企業的稅收負擔增加。而按增值稅征收辦法，由于只對增值額征稅，這樣就避免了重復征稅。具體到這個例子中，制衣廠就只需繳納170元[(2000-1000)×17％]增值稅稅款了。二是與增值稅轉型改革之前相比，按我國過去的生產型增值稅制度，企業生產設備的進項稅額無法像其他生產資料那樣獲得抵扣，而消費型增值稅則允許企業抵扣生產設備的進項稅額，這樣也避免了重復征稅。

第二，增值稅的征收可以防止前一生產經營環節企業的偷漏稅行為。這也可以從兩個方面來理解。一是因為目前生產高度社會化，分工日益細化，商品的生產或經營環節很多，增值稅僅對每個環節增值的部分進行征稅，這樣分環節征稅的好處就在于，如果前一環節存在偷稅漏稅現象，那么后一環節就會承擔前一環節的增值稅款，造成后一環節企業成本的提高。根據市場機制，后一環節企業是不會選擇這類上游企業的產品或原料的，自然以市場機制就抑制了前一環節企業的偷稅漏稅。二是由于增值稅的征收實行購進扣稅法和發票注明稅款抵扣，使購銷單位之間形成相互制約的關系，有利于稅務機關對納稅情況的交叉稽查，防止偷漏稅的產生。

第三，增值稅的征收，有利于促進生產的專業化和體現公平競爭。專業化是指工業或行業內部各部門和企業按專業進行的合理分工?，F代工業生產隨著生產力水平的不斷提高，分工愈來愈細，專業技術的要求越來越高，產品通常具有技術含量高、精細、尖端與大批量的特點。增值稅由于只對產品或服務的增值部分進行征稅，這樣就能克服按產品或服務的銷售金額計稅所造成的重復征稅的弊端，使稅負不受生產組織結構和經營方式變化的影響，始終保持平衡。因此，增值稅的征收不但有利于促進生產的專業化發展，促使生產協作的進行，也體現了各生產環節、各經營方式的公平競爭。

第四，增值稅的征收，有利于財政收入的穩定增長。要弄清這一點，首先要理解稅收與財政收入的關系。稅收是財政收入最主要的來源。其次要明白該意義體現在兩方面，其一，增值稅實行普遍征收，各生產環節領域只要取得增值額都要繳納增值稅。而且，增值稅的稅基極為廣闊，增值稅在貨物銷售或應稅勞務提供的環節課征，其稅款隨同銷售額一并向購買方收取。這樣，可以保證財政收入的及時入庫，從而財政收入具有穩定性。其二，增值稅由生產型改為銷售型后，短期內會使財政收入大幅度減少，但是，從長遠的角度看，由于消費型增值稅允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣，這樣就可以擴大投資的激勵效應，拉動內需，從而加快我國的經濟發展速度，由此稅源也就更多更豐裕了，財政收入不久就會不減反增。

教材上關于征值稅的征收意義只有短短的四句話，對于高中的學生來說，記憶容易但理解起來有很大的困難，只有從增值稅的含義人手，聯系我國增值稅的征收背景、轉型改革，在理解與之相關的專業名詞、具有前瞻性思維的基礎上才能正確理解增值稅的征收意義。