非營利組織信息披露規范化研究

【摘要】非營利組織的會計信息披露存在一些問題，披露的信息不規范、質量不高、可對比性不強等問題制約了非營利組織的良性發展。通過檢視我國民間非營利組織會計信息披露現狀及存在的問題，在分析成因的基礎上提出合理化對策建議。

【關鍵詞】民間非營利組織 會計信息披露 對策建議

我國民間非營利組織會計信息披露現狀

隨著世界范圍內國家社會福利危機的擴展，非營利組織開始受到越來越多的關注。自20世紀后期以來全球非營利組織的數量與規模迅速增長，形成一場全球性的“社會革命”。我國民間非營利組織是指在中華人民共和國境內依法成立的不以營利為目的的各類社會團體、基金會和民辦非事業單位。我國非營利組織發展的時間雖然不長，但發展速度很快，經歷了由少到多，由弱到強的成長歷程。改革開放以來，隨著經濟的迅速發展，社會民生問題的凸顯以及政府職能的轉變，我國民間非營利組織進入了新的發展階段，也面臨許多新的問題，其中，民間非贏利組織會計信息披露問題日益受到公眾重視，會計信息披露的不規范性等問題日益凸顯。

財政部于2004年8月頒布、2005年1月1日起施行的《民間非營利組織會計制度》，填補了會計規范的制度空白，對于依法規制民間非營利組織會計行為，全面客觀披露會計信息，有效促進民間非營利組織治理、監管和良性發展，發揮了建設性作用。《民間非營利組織會計制度》規定我國民間非營利組織的會計核算基礎為權責發生制，并將會計要素劃分為資產、負債、凈資產、收入和費用五個方面，相應的，對外披露的會計信息主要包括資產負債表、收入支出表、支出明細表、現金流量表等幾個方面。雖然《民間非營利組織會計制度》的頒布對具有法人資格的民間非營利組織會計信息披露有一定的規范效力，但沒有呈現出顯著的規制效果。

我國民間非營利組織信息披露過程中存在的問題

會計核算基礎不統一導致會計信息可對比性不強。目前，我國民間非營利組織一般以權責發生制為會計基礎，但仍有些以收付實現制為基礎。由于會計基礎的不統一，使得不同組織間的會計信息可對比性不強，難以縱橫觀察我國民間非營利組織整體發展狀況。加之《民間非營利組織會計制度》與《民辦教育促進法》、《企業會計制度》等制度有沖突，也沒有區分是否具有法人主體資格等，導致不同類型的非營利組織核算的依據、基礎不同，進而造成非營利組織會計信息的不可比性。同樣的，固定資產折舊方法運用的不同導致信息披露的客觀性和全面性較差。

會計信息披露形式單一，不能滿足信息使用者的多元化需求。民間非營利組織對外披露的會計信息主要以財務報表的形式呈現，主要包括資產負債表、收入支出表、支出明細表、現金流量表等，但民間非營利組織會計信息最主要的關注者——捐贈人、媒體大眾等，他們更偏好多樣化、直觀化和平民化的披露形式，而不是僅以專業的、單一的財務報表形式展現。多樣化的會計信息披露形式對公眾監督非營利組織的運作起到至關重要的作用，同時也有利于非營利組織的透明化建設。

非營利組織會計信息披露的規范化有待加強。由于我國會計法律制度的缺失與不健全，使得披露會計信息存在標準化不夠、規范化不強的問題，這些缺陷導致信息使用者對不同的會計信息難以進行科學的對比、分析與決策。一些非營利組織的財務會計行為沒有進行原始記錄和初始計量，應當建賬卻沒有建賬或者科目混亂，沒有按照制度規定設置會計科目、編制報表和檢驗會計憑證，隨意性強。

民間非營利組織會計信息披露的可靠性與真實性不高。近年來，我國社會團體規模的整體走勢處于平穩發展階段，且穩中有升，但與非營利組織發達的國家相比，我國的民間非營利組織仍處于發展的初級階段。對于我國這一國情，披露的會計信息的可靠性與質量仍存質疑。此問題的出現需要國家加強監督職能，提升會計信息質量，增強會計信息的公信度。

會計信息使用者對信息需求的片面性偏好導致會計信息披露不完整。民間非營利組織會計信息的使用者主要有政府、社會公眾、非營利組織的服務對象、資源提供者以及媒體等。不同的使用者對會計信息的偏好不同，導致不同的信息使用者信息搜集具有選擇性和目的性，常常忽略會計信息中如成本核算等內容。由于這種信息需求方行為的偏好和關注的片面性，容易造成會計信息披露的不完整、不全面。

我國非營利組織會計信息披露的制約因素

民間非營利組織會計理論不完善。會計信息的產生與規范都會受到會計理論體系完整性和成熟度的影響和制約。雖然我國民間非營利組織已經有了一定規模的發展，但其理論基礎不能匹配、有待完善。加之會計相關的法律法規與規章制度尚有諸多不足和引人詬病之處，越發制約了我國民間非營利組織會計信息披露的進一步發展和完善。

民間非營利組織會計信息披露成本的制約。會計信息生成與提供的成本主要包括搜集、處理、傳輸信息、對已披露的信息的質詢處理與答復等成本，而現階段我國民間非營利組織面臨的主要問題是資金籌集難、資金規模小。所以，民間非營利組織會盡可能地壓縮會計信息成本，從而造成了會計信息披露的屏障。

政府管理與監督力度不夠。隨著我國經濟體制改革、政府職能轉變，我國民間非營利組織迎來了新的發展契機，但這種新生事物的發展歷史較短，政府的管理與監督水平沒有達到應有的要求，相關法律規章等制度設計缺失或者存在瑕疵，加之政府對會計信息的管理也受到自身成本的制約，導致造成政府管理與監督力度不強，會計信息披露存在管理和監督的盲點。

對會計信息使用者的忽視，民間非營利組織缺乏競爭意識。在我國，資源提供者、捐贈者對捐贈的非營利組織資金及資源沒有剩余索取權，非營利組織只有一定的剩余控制權，產權主體的缺位導致信息需求內在動力不足，資源提供者的會計信息的需求被忽視。非營利組織具有不以營利為目的的特點，并且許多非營利組織受到上級政府的直接或間接領導，有些非營利組織會受到上級政府的資金支持與輔助，基本無生存競爭壓力，導致各組織間競爭力與競爭意識不足，也導致非營利組織疲于會計信息披露。

完善我國民間非營利組織會計信息披露的對策建議

統一非營利組織會計核算基礎，增強會計信息可比性。為了增強會計信息的可比性，更好地規范和管理非營利組織，民間非營利組織的會計基礎應以權責發生制為主，兼采收付實現制。因為從成本收益角度來講，采用權責發生制的效益將大于成本，民間非營利組織會計信息的有用性大大增加，并有助于其解脫受托責任。同時，可以采用固定資產計提折舊，按原值和使用期限計提折舊，取消“固定基金”、增設“折舊基金”或“專用基金——折舊基金”。

實現會計信息披露形式多樣化，滿足信息需求者多元需求。在民間非營利組織會計信息披露過程中，要以資產負債表、收入支出表、支出明細表、現金流量表等形式為主，兼采其他形式，立體、全面和充分地披露會計信息。例如，重視財務情況說明書和適當增加財務分析指標圖示等披露形式，充分重視信息使用者對會計信息的不同需求，使會計信息披露更充分和完整。

完善會計信息披露法律法規，加大力度規范會計信息披露。從制度實踐來看，《民間非營利組織會計制度》的頒行并不能完全滿足會計信息披露管理的制度需求。立法機關應加強制度建設，完善會計信息披露制度設計，以更加適應會計實踐發展的制度訴求。例如，完善、細化具體法律規制措施，加大對信息披露不規范、不及時、不充分的處罰力度，嚴重的甚至給予解散的懲罰措施等。

強化外部監督，加強會計信息披露的自愿性建設。應進一步加大社會中介機構的整治和規范，強化行業自律監督體系，加強執業質量的監督檢查，對其出具不真實、違背審計準則的審計報告，要受到嚴厲的懲罰并對會計信息使用者造成的損失進行賠償。隨著非營利組織的迅速發展和外部監督制度的完善，從長遠來看，自愿性信息披露仍然是其首要選擇。要求非營利組織主動進行信息披露，同時加強披露信息的質量與制度執行的監督檢查，目的仍是為了提高披露信息的質量和水平，正確引導非營利組織自愿信息披露的意愿動機，提升非營利組織的公信力和可持續發展能力。

構建具有中國特色的完整會計理論體系，指導會計理論實踐。構建具有中國特色的會計體系。會計理論體系的構建要從宏觀上把握以下三點：一是合理地選擇邏輯起點；二是以邏輯起點為連接環，歸納會計理論體系應包括的具體內容，并進行類型化設計；三是建立各種理論之間的聯系，確立各種理論間功能的配合與互補。適當的邏輯起點是“綱”，合理的內容是“目”，只有將兩者有效地結合起來，才能做到綱目并舉。

加強內部管理，提高從業人員素質。再完美的制度也需要人來加以執行，這就需要加強對會計從業人員特別高級財會人員和管理層的財會知識、技能、職業道德的培訓教育，在提高從業人員業務水平的同時，擔負社會責任，保持良好的職業道德和職業操守，更好地促進非營利組織的管理和發展。（作者單位分別為：西南財經大學人文學院；國家開發銀行四川省分行）