資源消耗會(huì)計(jì)在鋼鐵企業(yè)信息化中的應(yīng)用研究

[摘 要] 針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)方法無(wú)法適應(yīng)日益發(fā)展的鋼鐵生產(chǎn)狀況，逐漸顯現(xiàn)出成本信息相關(guān)性不足、無(wú)法清晰追溯出各環(huán)節(jié)成本信息等問(wèn)題，本文提出一種新的基于資源消耗會(huì)計(jì)(RCA)理論的鋼鐵產(chǎn)品成本核算方法。首先，在鋼鐵企業(yè)集成制造系統(tǒng)環(huán)境下提出了基于RCA的核算模型;然后以爐號(hào)、批次為成本對(duì)象構(gòu)建了原料成本、步驟費(fèi)用、返回成本等的核算規(guī)則;最后給出了該方法在軟件信息交互關(guān)系及分布式環(huán)境下的實(shí)現(xiàn)體系。通過(guò)在某鋼鐵企業(yè)的應(yīng)用實(shí)例，證明該方法不僅細(xì)化了核算粒度，有利于追溯作業(yè)對(duì)各種資源的消耗情況，貼近了產(chǎn)品成本的真實(shí)情況，解決了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)方法的不足，而且降低了人工操作的復(fù)雜程度，提高了成本核算的工作效率。

[關(guān)鍵詞] RCA;成本管理;鋼鐵企業(yè);核算模型

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 20. 011

[中圖分類(lèi)號(hào)]F234.3;TH166 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673 - 0194(2010)20- 0027- 07

1引 言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和高科技迅猛發(fā)展的沖擊，鋼鐵企業(yè)的制造環(huán)境正在發(fā)生著改變。企業(yè)生產(chǎn)工藝水平得到不斷提高，信息化手段被更廣泛、深入地引入到鋼鐵企業(yè)管理中。這些不斷發(fā)展的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝標(biāo)準(zhǔn)和信息技術(shù)等因素對(duì)企業(yè)的成本管理也產(chǎn)生了新的影響，傳統(tǒng)的各種成本管理方法逐漸遇到了新的挑戰(zhàn)。

目前應(yīng)用最為廣泛的以制造費(fèi)用分配合理性著稱(chēng)的作業(yè)成本法(Activity-based Cost， ABC)，在新的生產(chǎn)環(huán)境下也體現(xiàn)出了一定的不足:①只注重于揭示經(jīng)營(yíng)過(guò)程成本，超越了傳統(tǒng)的部門(mén)界限，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的融合不充分。②對(duì)作業(yè)的劃分是按成本驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行的，而成本驅(qū)動(dòng)因素的確定則以因果關(guān)系為主。未考慮無(wú)明確因果關(guān)系的情況，導(dǎo)致一些作業(yè)的劃分不能夠切實(shí)反映真實(shí)情況。③業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是基于作業(yè)完成情況的考評(píng)，因此缺乏前饋性，無(wú)法以此為激勵(lì)手段來(lái)干預(yù)作業(yè)的進(jìn)行。④運(yùn)用基于作業(yè)的成本核算方法，由于信息中僅限靜態(tài)的貨幣指標(biāo)，所以難以清晰地反映資源消耗情況，不能動(dòng)態(tài)地強(qiáng)化成本管理。由H.G.Plaut提出的德國(guó)的彈性邊際成本法(Grenzplankostenrechnung，GPK)，是一種以資源為關(guān)注點(diǎn)的成本管理方法[1]。GPK可建立包括固定成本在內(nèi)的責(zé)任成本中心和資源消耗標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)比和分析成本中心的實(shí)際支出和標(biāo)準(zhǔn)耗費(fèi)之間的差異，控制企業(yè)的資源消耗和成本支出。GPK雖然有助于動(dòng)態(tài)的資源管理，但是獨(dú)立使用仍然存在間接成本信息匱乏、系統(tǒng)更新成本過(guò)高以及難以在短時(shí)間內(nèi)對(duì)資源能力進(jìn)行評(píng)價(jià)等各種缺陷。

因此，尋求更加適合現(xiàn)代企業(yè)管理需求的成本管理理論和應(yīng)用方法方面的研究逐漸成為管理領(lǐng)域關(guān)注的熱點(diǎn)。特別是對(duì)于鋼鐵企業(yè)這類(lèi)同時(shí)兼具流程行業(yè)特點(diǎn)和離散行業(yè)特點(diǎn)的企業(yè)，進(jìn)行成本管理的應(yīng)用研究也變得更具價(jià)值。

2RCA研究述評(píng)及原理

2.1 研究述評(píng)

在ABC和GPK的基礎(chǔ)之上，美國(guó)學(xué)者van der Merwe和D.E.Keys在2001年首先提出了資源消耗會(huì)計(jì)(Resource Consumption Accounting，RCA)方法[2]。隨后，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式提出并開(kāi)始推廣RCA，將ABC與GPK融為一體，并取長(zhǎng)補(bǔ)短、有效地整合了資源管理與成本核算。RCA對(duì)傳統(tǒng)成本管理方法的成本習(xí)性概念進(jìn)行了擴(kuò)展，從資源供應(yīng)和資源消耗成本的分配兩個(gè)維度來(lái)觀察和闡述，很好地從資源耗費(fèi)的角度對(duì)成本的形成進(jìn)行了詮釋。RCA可以滿(mǎn)足企業(yè)在復(fù)雜經(jīng)營(yíng)環(huán)境下的成本管理要求，并對(duì)其他成本管理系統(tǒng)做出重大的改進(jìn)，也為成本管理提供了一套可整合的解決方案。

van der Merwe和D.E.Keys重點(diǎn)研究了RCA下如何對(duì)企業(yè)閑置生產(chǎn)能力進(jìn)行分析[3]和企業(yè)各個(gè)部門(mén)間相互提供服務(wù)時(shí)的成本處理方法[4]。通過(guò)與ABC法進(jìn)行比較，從不同的角度介紹了企業(yè)在RCA成本核算體系下的成本處理方法和優(yōu)勢(shì)。以IMA執(zhí)行主席Paul A. Sharman為代表的研究者主要從美國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀著手，剖析了美國(guó)管理會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)和亟待改善的問(wèn)題，希望通過(guò)學(xué)習(xí)德國(guó)成本會(huì)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)[5]。Fried G.H.Kupper和B.Pedell主張將ABC與GPK結(jié)合使用[6]。D. E. Keys討論了遵循RCA原則的以作業(yè)為基礎(chǔ)的資源計(jì)劃與遵循ABC原則的作業(yè)預(yù)算在編制預(yù)算時(shí)的區(qū)別，并且通過(guò)比較預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的偏差分析了RCA的優(yōu)勢(shì)[7]。van der Merwe在D.E.Keys 的基礎(chǔ)上證明了如何運(yùn)用RCA原則使企業(yè)獲得更有效的控制[8]。B.D.Clinton 和S.A.Webber主要介紹在美國(guó)Clopay塑料制品公司試行RCA的實(shí)施方法以及試行成效，以證明RCA的優(yōu)勢(shì)[9]。

RCA在我國(guó)的研究目前主要以譯介為主。2005年楊繼良首先對(duì)IMA的刊物《戰(zhàn)略財(cái)務(wù)》上登載的關(guān)于在美國(guó)試點(diǎn)實(shí)施RCA的報(bào)告進(jìn)行了譯介和總結(jié)，從企業(yè)不同部門(mén)來(lái)具體介紹RCA的核算原理與過(guò)程[10]。同年，白明主要從管理會(huì)計(jì)的角度介紹RCA的基本概念和原理[11-12]。2006年，陳吉東主要譯介了RCA在Clopay塑料制品公司的應(yīng)用情況[13]。2006年，馮巧根對(duì)比分析了ABC與RCA的異同，認(rèn)為RCA是成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的產(chǎn)物，充分認(rèn)識(shí)RCA的理論內(nèi)涵對(duì)于推動(dòng)成本會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展具有積極的現(xiàn)實(shí)意義[14]。2009年，陳志陽(yáng)在分析了ABC二維成本觀如何割裂資源要素間關(guān)系的基礎(chǔ)上譯介了RCA的主要思想，并簡(jiǎn)要展望了RCA在中國(guó)的發(fā)展前景[15]。同年，沈俊偉對(duì)比了制造成本法、ABC和RCA三種方法在成本核算上的特點(diǎn)、優(yōu)勢(shì)以及存在的問(wèn)題，并通過(guò)某制造企業(yè)的簡(jiǎn)例進(jìn)行論證和分析，從而揭示了成本核算方法的發(fā)展趨勢(shì)[16]。

綜合以上研究，國(guó)外研究主要集中在兩方面:一是對(duì)德國(guó)彈性邊際成本法的介紹和研究，最終目的是以GPK之長(zhǎng)彌補(bǔ)ABC之短;二是對(duì)RCA進(jìn)行更深入的研究，掌握成功運(yùn)用RCA的關(guān)鍵從而為RCA的廣泛推廣提供可靠的保障，并進(jìn)行了公司應(yīng)用案例方面的研究。而國(guó)內(nèi)的研究主要停留在對(duì)國(guó)外研究文獻(xiàn)的譯介，主要從RCA的發(fā)展歷史、主要原理和與ABC比較的優(yōu)勢(shì)等方面進(jìn)行介紹;而對(duì)國(guó)內(nèi)應(yīng)用案例做深入研究的文獻(xiàn)比較罕見(jiàn)。本文在此基礎(chǔ)上，結(jié)合鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)建立了基于RCA的成本核算模型，在RCA的企業(yè)案例應(yīng)用方面加以探索。

2.2RCA原理

RCA聚焦于資源， 資源消耗是成本核算的前提，成本核算是資源消耗的貨幣表現(xiàn)[17]。RCA可視為傳統(tǒng)的適用于各種類(lèi)別成本管理方法的綜合體現(xiàn)，在現(xiàn)代集成制造系統(tǒng)(Contemporary Integrated Manufacturing System， CIMS)的三層架構(gòu)中可作為中間層制造執(zhí)行系統(tǒng)(Manufacturing Execution System， MES)的一部分而得到應(yīng)用，其提供的成本信息導(dǎo)入企業(yè)資源計(jì)劃(Enterprise Resource Planning，ERP)系統(tǒng)為管理決策提供信息支持。

2.2.1 成本核算對(duì)象

資源消耗會(huì)計(jì)的主要核算對(duì)象是資源。RCA與ABC有明顯的不同，ABC主要解決間接費(fèi)用的分配問(wèn)題，而RCA則是從資源角度分析，在明確資源的消耗是成本發(fā)生的根源這一事實(shí)的基礎(chǔ)上，兼顧ABC的收益。RCA對(duì)資源的理解是廣義的:用貨幣購(gòu)入的勞動(dòng)力(工人工資、職員薪酬、福利待遇)、勞動(dòng)對(duì)象(材料費(fèi)用、外購(gòu)坯料)、勞動(dòng)手段(固定資產(chǎn))，以及企業(yè)維修車(chē)間所發(fā)生的一切維修費(fèi)用等都是資源[13]。某種資源是因?yàn)閷?duì)其他資源提供效用而存在的。RCA以資源為焦點(diǎn)進(jìn)行成本的歸集，將資源劃分為不同的資源庫(kù)，稱(chēng)為資源集結(jié)點(diǎn)。相關(guān)成本面向資源集結(jié)點(diǎn)進(jìn)行歸集，然后按照資源動(dòng)因向成本對(duì)象分配成本，全面地反映基于成本分配的操作成本，體現(xiàn)成本發(fā)生的因果關(guān)系。RCA通過(guò)相關(guān)技術(shù)與方法的共用，提高資源與資源消耗之間、資源與作業(yè)之間的相互關(guān)聯(lián)性，進(jìn)而增強(qiáng)ABC的功能[18]。

2.2.3計(jì)量結(jié)構(gòu)

資源的一個(gè)重要屬性，就是資源的可追溯性，即某個(gè)產(chǎn)品或部門(mén)的成本能夠追溯到具體的某項(xiàng)資源或多項(xiàng)資源，明確資源的具體構(gòu)成及其來(lái)源。追溯的過(guò)程中使用了計(jì)量結(jié)構(gòu)的概念(指以計(jì)量為基礎(chǔ)的成本分配方式)，即RCA以數(shù)量和金額為基礎(chǔ)計(jì)量資源的產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)了評(píng)價(jià)手段的定量化，為人們理解有關(guān)資源消耗與成本分配的關(guān)系提供了首尾一貫的理論支持。RCA使用計(jì)量結(jié)構(gòu)的意義體現(xiàn)為兩個(gè)方面:一是利用量化指標(biāo)表達(dá)資源消耗關(guān)系，由于量化指標(biāo)中主要是非貨幣指標(biāo)，不受市場(chǎng)資源價(jià)格的影響。二是由于資源成本僅在使用時(shí)才進(jìn)行分配，即只對(duì)消費(fèi)關(guān)系中的實(shí)際消耗數(shù)量追溯成本價(jià)值，有助于對(duì)資源能力的利用情況進(jìn)行分析。

2.2.3成本習(xí)性

RCA擴(kuò)展了傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)中的成本習(xí)性概念，認(rèn)為從資源供應(yīng)和消耗資源成本的分配兩個(gè)不同的視角進(jìn)行觀察，成本習(xí)性具有的兩個(gè)不同的維度[19]。從資源供應(yīng)觀察得到固有的成本習(xí)性，隨產(chǎn)出正比例變動(dòng)的供應(yīng)資源成本為變動(dòng)成本，否則為固定成本，并對(duì)成本性質(zhì)從兩個(gè)層面上進(jìn)行甄別。第一，對(duì)于最初擁有的成本是否為固定成本，需要結(jié)合資源消耗模式進(jìn)行判斷。成本依據(jù)戰(zhàn)略與組織的選擇，決定了其在發(fā)生時(shí)點(diǎn)是固定的還是比例變動(dòng)的。第二，事實(shí)上對(duì)于變動(dòng)成本具有的潛在特性，從資源消耗時(shí)點(diǎn)上看可能會(huì)發(fā)生變化。按比例變動(dòng)供給的資源，盡管是作為固定成本處理的，但是在相應(yīng)的形態(tài)上具有消耗的特性。

總之，RCA不僅使傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)從單純的成本作業(yè)分析擴(kuò)展到資源分析，并且還提高了成本計(jì)算的精確程度。RCA以資源核算為前提，在成本管理系統(tǒng)中根據(jù)資源分析建立從資源到收益對(duì)象間的量化因果關(guān)系，根據(jù)量化因果關(guān)系計(jì)算成本。因此，通過(guò)RCA可獲取到非財(cái)務(wù)指標(biāo)，為企業(yè)提供適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境要求的多層次的成本信息。同時(shí)，RCA在不能清晰地確定因果關(guān)系時(shí)，遵照資源消耗的內(nèi)在邏輯關(guān)系分配成本，所以資源消耗會(huì)計(jì)有助于提高成本核算的準(zhǔn)確程度。

3基于RCA理論的鋼鐵企業(yè)成本核算模型

鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)是一個(gè)非常復(fù)雜的生產(chǎn)制造過(guò)程，其生產(chǎn)環(huán)節(jié)多、工藝復(fù)雜、物料處理量大，從原料到制成品兼具物理變化和化學(xué)變化。鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)要求包括內(nèi)在理化性能、外在規(guī)格形狀以及表面質(zhì)量等。其中，內(nèi)在理化性能的關(guān)鍵部分是由冶煉作業(yè)決定的;產(chǎn)品的規(guī)格形狀是在連鑄、連軋、軋制、鍛造、拉拔等作業(yè)形成的;產(chǎn)品表面質(zhì)量是經(jīng)由酸洗和精整等作業(yè)再處理的。鋼鐵企業(yè)又可分為長(zhǎng)流程和短流程兩種類(lèi)型。長(zhǎng)流程鋼鐵生產(chǎn)包含煉鐵階段，而短流程鋼鐵生產(chǎn)使用廢鋼、生鐵和鐵合金為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)，不需要采用煉鐵工藝階段。本文研究的主要是短流程鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)品成本核算方法。結(jié)合鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，基于RCA基本理論建立的成本核算模型如圖1所示。

在鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，發(fā)生的費(fèi)用主要包括原料費(fèi)用、備品配件費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊、維修費(fèi)用、工人工資等。將某一核算期間內(nèi)的這些費(fèi)用資源按照不同的用途和成本習(xí)性進(jìn)行歸集和劃分，歸集為各種不同的資源集結(jié)點(diǎn)，例如軋制作業(yè)工人工資集結(jié)點(diǎn)、軋制作業(yè)軋輥費(fèi)集結(jié)點(diǎn)。根據(jù)各個(gè)集結(jié)點(diǎn)資源耗費(fèi)的不同動(dòng)因進(jìn)行核算。資源動(dòng)因由“資源-作業(yè)”和“資源-資源”的因果關(guān)系共同確定，其中包括“資源-作業(yè)”的直接分配資源動(dòng)因以及“資源-資源”的交互分配資源動(dòng)因。具體分配形式又可以分為4種:“資源直接消耗資源”、“資源間接消耗資源”、“作業(yè)消耗資源”和“差異消耗資源”(見(jiàn)圖2)。

鋼鐵料和鐵合金等資源集結(jié)點(diǎn)直接被鋼坯或鋼錠等半成品資源所消耗，屬于“資源直接消耗資源”;半成品資源再經(jīng)過(guò)軋制、鍛造和拉拔等作業(yè)最終形成滿(mǎn)足用戶(hù)需要的產(chǎn)品，鋼鐵料和鐵合金等資源集結(jié)點(diǎn)對(duì)于最終產(chǎn)品即為“資源間接消耗資源”。“資源直接消耗資源”以“資源-資源”的因果關(guān)系直接計(jì)入產(chǎn)品成本中，采用資源直接分配的方式計(jì)入產(chǎn)品成本。“資源間接消耗資源”以“資源-資源”的因果關(guān)系被累加到最終產(chǎn)品成本中，采用資源間接分配的方式計(jì)入產(chǎn)品成本。而軋制作業(yè)軋輥資源集結(jié)點(diǎn)則屬于“作業(yè)消耗資源”類(lèi)型，通過(guò)驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的資源動(dòng)因先分配到軋制作業(yè)匯總到作業(yè)成本池中，并被累加到最終產(chǎn)品成本中，采用作業(yè)分配的方式計(jì)入產(chǎn)品成本。由于鋼鐵企業(yè)的原材料種類(lèi)眾多，而各種原材料的采購(gòu)價(jià)格又是隨著市場(chǎng)波動(dòng)的。因此采用實(shí)際采購(gòu)價(jià)格和實(shí)際消耗量直接計(jì)量“資源-資源”消耗情況會(huì)使操作變得復(fù)雜，故使用原材料的計(jì)劃價(jià)格和實(shí)際消耗量進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于“差異消耗資源”，采用差異分配的方式追加到產(chǎn)品成本中。

4成本核算規(guī)則構(gòu)建及算法流程

鋼鐵產(chǎn)品的成本構(gòu)成包括原料成本、步驟費(fèi)用和返回成本3部分，如圖3所示。原料成本包括原材料消耗、錠坯料消耗、以及外購(gòu)坯料消耗。步驟費(fèi)用既包括匯入資源成本池的分?jǐn)偟骄唧w生產(chǎn)線或生產(chǎn)廠的步驟費(fèi)用，也包括匯入作業(yè)成本池的步驟費(fèi)用。返回成本包括生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢料或尾料成本，匯入資源成本池并最終沖減產(chǎn)品成本。

按照資源消耗的不同因果關(guān)系，對(duì)圖3中不同的成本構(gòu)成分別建立核算規(guī)則。這些規(guī)則是遵循各種資源消耗的具體動(dòng)因建立的，不僅體現(xiàn)了RCA資源動(dòng)因全面的特點(diǎn)，而且能夠完整地反映資源消耗情況。按照RCA計(jì)量結(jié)構(gòu)原理，規(guī)則中所述公式包含對(duì)資源數(shù)量和資源金額的分配。按照不同的成本性態(tài)和用途建立資源集結(jié)點(diǎn)，便于成本分析和管理。以下將對(duì)各類(lèi)成本構(gòu)成、其核算規(guī)則及適用情景加以詳細(xì)介紹。

規(guī)則1資源-資源直接消耗規(guī)則

當(dāng)費(fèi)用的發(fā)生與“資源-資源”消耗直接相關(guān)時(shí)，采用此規(guī)則。根據(jù)產(chǎn)品消耗半成品、半成品消耗原材料的關(guān)系計(jì)算各個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中的原材料、半成品或成品的原材料或坯料成本。這部分成本跟產(chǎn)品的產(chǎn)量成比例關(guān)系，呈現(xiàn)出變動(dòng)成本的成本形態(tài)。由于鋼鐵產(chǎn)品冶煉和加工階段的成本構(gòu)成差異較大、物料來(lái)源多樣化，可根據(jù)成本所發(fā)生的不同階段和物料來(lái)源，將其原料或坯料成本細(xì)分為以下4種情況:

SOA通過(guò)完備定義的接口，以服務(wù)發(fā)布、查找、發(fā)現(xiàn)、綁定的方式，屏蔽了服務(wù)自身的復(fù)雜性、獨(dú)立性、分布性、異構(gòu)性等限制[20]，為企業(yè)集成提供了一個(gè)跨平臺(tái)、開(kāi)放的、標(biāo)準(zhǔn)的、松耦合的應(yīng)用框架，能夠有效地解決分布式環(huán)境下RCACM支持系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)實(shí)現(xiàn)問(wèn)題。企業(yè)級(jí)Java Beans封裝業(yè)務(wù)邏輯是服務(wù)提供方;業(yè)務(wù)層與數(shù)據(jù)庫(kù)層通過(guò)(Java Database Connectivity，JDBC)連接;服務(wù)提供方、服務(wù)請(qǐng)求方和UDDI注冊(cè)中心之間交互遵循簡(jiǎn)單對(duì)象訪問(wèn)協(xié)議，相互間通信時(shí)HTTP承載消息，XML表達(dá)語(yǔ)義。其中，表示層即是Web Services服務(wù)請(qǐng)求方，與服務(wù)應(yīng)用程序交互，提供運(yùn)算結(jié)果以JSP、ASP或XHTML頁(yè)面呈現(xiàn)給客戶(hù);針對(duì)外部廣域網(wǎng)客戶(hù)的訪問(wèn)，內(nèi)部網(wǎng)與外部網(wǎng)之間架設(shè)防火墻加以安全控制;Web Services也保證了企業(yè)遺留系統(tǒng)的協(xié)同整合。系統(tǒng)的應(yīng)用界面如圖6所示。

RCACM支持系統(tǒng)已在該鋼鐵集團(tuán)公司中正式應(yīng)用，為集團(tuán)的管理工作提供了支持，使企業(yè)物流、資金流和信息流實(shí)現(xiàn)了有效的統(tǒng)一。

6結(jié) 論

本文將RCA原理應(yīng)用到鋼鐵企業(yè)成本管理過(guò)程中，通過(guò)建立基于RCA的鋼鐵產(chǎn)品成本核算模型，以爐號(hào)、批次為成本對(duì)象構(gòu)建了原料成本、步驟費(fèi)用、返回成本等的核算規(guī)則，并給出了該方法在軟件信息交互關(guān)系及分布式環(huán)境下的實(shí)現(xiàn)體系。通過(guò)RCACM支持系統(tǒng)的應(yīng)用，使該鋼鐵集團(tuán)實(shí)現(xiàn)了成本核算工作的細(xì)化分解，降低了財(cái)務(wù)人員的工作量，并且使企業(yè)能協(xié)調(diào)地計(jì)劃、監(jiān)控和管理各項(xiàng)成本，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益、降低成本、為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)的目的，同時(shí)也豐富了RCA在國(guó)內(nèi)的應(yīng)用研究案例。

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