《基礎(chǔ)會計》中“結(jié)轉(zhuǎn)”教學(xué)初探

本文主要對結(jié)轉(zhuǎn)的實質(zhì)及各結(jié)轉(zhuǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系做出簡要初探。

一、結(jié)轉(zhuǎn)的實質(zhì)

在《基礎(chǔ)會計》中，結(jié)轉(zhuǎn)可以歸納為八類。

1.結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際成本

在供應(yīng)過程的核算中設(shè)置了兩個賬戶來記錄材料的實際成本，一是“在途物資”賬戶:核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本;二是原材料賬戶:核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及結(jié)存情況。因而企業(yè)購入材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫時應(yīng)將其實際成本記入“在途物資”賬戶，驗收入庫后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際成本即借記“原材料”等相關(guān)賬戶，貸記“在途物資”賬戶。

2.結(jié)轉(zhuǎn)制造費用

在制造成本法下，產(chǎn)品的成本包括直接費用和間接費用兩個部分，在生產(chǎn)過程的核算中，設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)及自制材料、工具、設(shè)備等所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用。企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)費用可直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用記入“制造費用”，期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因而，期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用就是借記“生產(chǎn)成本”的相關(guān)明細(xì)賬，貸記“制造費用”賬戶。

3.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

在會計核算中，“庫存商品”賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種商品的成本。因而當(dāng)產(chǎn)品完工入庫時，應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本即借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。“生產(chǎn)成本”賬戶期末余額反映的是未完工產(chǎn)品的成本。

4.結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本

企業(yè)在銷售過程中，設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品，提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。因而已經(jīng)確認(rèn)銷售的產(chǎn)品的成本，應(yīng)從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，即借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

5.期末結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶

在會計核算中，通過設(shè)置“本年利潤”賬戶來核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時應(yīng)將損益類賬戶中的費用類賬戶的期(月)末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶以計算企業(yè)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，即借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“所得稅費用”等。結(jié)轉(zhuǎn)后各費用類賬戶余額應(yīng)為零。

6.期末結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶

同樣，為計算企業(yè)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，期末需要將損益類賬戶中的收益類賬戶的期(月)末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，即借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等，貸記“本年利潤”。結(jié)轉(zhuǎn)后各收益類賬戶余額應(yīng)為零。

將費用類賬戶及收益類賬戶均轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后，“本年利潤”賬戶如為貸方余額則為從年初至本月底止實現(xiàn)的累計凈利潤，如余額在借方，則為累計凈虧損。

7.年終結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

年度終了，應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，即借記“本年利潤”，貸記“利潤分配—未分配利潤”;如為凈虧損，則借記“利潤分配—未分配利潤”，貸記“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。

8.年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配

年度終了，將凈利潤按法定程序分配后，需將“利潤分配”賬戶其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后利潤分配賬戶除了“未分配利潤”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶均無余額。

二、結(jié)轉(zhuǎn)間的內(nèi)在聯(lián)系

結(jié)轉(zhuǎn)中涉及的主要業(yè)務(wù)間的關(guān)系可用圖1表示。

圖1 結(jié)轉(zhuǎn)中涉及的主要業(yè)務(wù)間的關(guān)系

總之，學(xué)生在學(xué)習(xí)專業(yè)課的過程中，對知識的掌握及方法的運用都需要有一定反復(fù)的過程，對知識的融會貫通的能力還比較差，很難自己總結(jié)出解決問題的簡便的方法和一些規(guī)律，任課教師一定要在教學(xué)過程中總結(jié)出其規(guī)律和簡便方法介紹給學(xué)生，以便他們更好的理解、掌握各種專業(yè)知識和專業(yè)技能。

(作者單位:江蘇省淮安技師學(xué)院)