管理會計與財務(wù)會計的信息質(zhì)量特征比較芻議

[摘 要] 現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)由財務(wù)會計與管理會計兩個子系統(tǒng)組成。財務(wù)會計信息質(zhì)量特征是通過企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定來體現(xiàn)的，而管理會計信息質(zhì)量特征一直被人們所忽視，尚未取得相對一致的看法，本文在探討管理會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上，比較其與財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的區(qū)別。

[關(guān)鍵詞] 管理會計;財務(wù)會計;信息質(zhì)量特征

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 07. 007

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)07- 0015- 03

一、會計信息質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量特征是指為了實現(xiàn)會計目標而要求會計信息應(yīng)具備的品質(zhì)。會計的基本目標就是為使用者提供決策有用的會計信息。會計信息質(zhì)量特征是對會計目標的具體化，它主要回答什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。它是會計人員在提供會計信息時所應(yīng)追求的質(zhì)量標志，是評價會計工作成敗的標準。因此，會計信息必須符合或具備一系列質(zhì)量特征。

在確定會計信息質(zhì)量特征時，要首先考慮會計信息的使用者及其特點。會計信息系統(tǒng)所積累的信息主要是向企業(yè)內(nèi)外部使用者提供。由于信息使用者的不同，由此產(chǎn)生了財務(wù)會計和管理會計兩個子系統(tǒng)。財務(wù)會計主要為投資者、債權(quán)人、政府機構(gòu)以及其他的企業(yè)外部使用者提供財務(wù)會計信息，即側(cè)重于為企業(yè)外部關(guān)系人提供信息服務(wù)，發(fā)揮會計信息的社會職能，從而要受企業(yè)會計準則和會計制度的制約。其提供信息的質(zhì)量特征一直受到中外會計理論界和實務(wù)界的高度關(guān)注，已取得相對一致的認可。2006年我國財政部對基本準則進行修訂后，正式對會計信息質(zhì)量提出了8條要求:可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性(含一貫性)、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

管理會計信息質(zhì)量特征是與管理會計目標聯(lián)系在一起的，是根據(jù)管理會計的目標規(guī)定出評估管理會計信息的基本標準，作為管理會計選擇的依據(jù)，是管理會計目標同管理會計程序和方法之間的中介。管理會計信息質(zhì)量特征不受會計準則和會計制度的制約，只服從企業(yè)管理人員的需要。管理會計的目標在于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，培植和提升企業(yè)的核心競爭力，全面提高企業(yè)的多元化職能管理效能。圍繞這一目標，管理會計信息應(yīng)包括戰(zhàn)略層面的質(zhì)量特征和戰(zhàn)術(shù)層面的質(zhì)量特征。戰(zhàn)略層面的質(zhì)量特征包括戰(zhàn)略性、競爭性、動態(tài)性、系統(tǒng)性、可持續(xù)性、激勵性;戰(zhàn)術(shù)層面的質(zhì)量特征包括相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性和公允性。

二、財務(wù)會計與管理會計信息質(zhì)量特征的差異比較

(一)準確性的判斷標準不同

管理會計的準確性是指管理會計所提供的信息在有效使用范圍之內(nèi)必須是正確的。不正確的信息會導(dǎo)致管理當局的決策失誤。例如，如果將一份不準確的有關(guān)客戶過去的付款情況的報告提交給管理當局，就將使管理當局做出給客戶提供信用的不明智決策。強調(diào)信息的正確性，必須明確信息的正確性和精確性兩個不同的概念。要求提供正確的信息并不意味著要求提供的信息越精確越好，在許多情況下，采用近似的方法，以線性關(guān)系代替非線性關(guān)系、以基于確定性的分析方法代替基于不確定性的分析方法，反而可以取得較好的實踐效果。例如，在制訂生產(chǎn)計劃時，有關(guān)未來銷售的預(yù)測數(shù)據(jù)，比來自過去銷售的精確數(shù)據(jù)更為有用。決策的問題不同，對信息的準確程度的要求也不同。由于企業(yè)管理中決策問題千差萬別，對管理會計信息的準確性也就難以有一個統(tǒng)一的普遍適用的標準。

而財務(wù)會計信息的準確性，是指財務(wù)會計提供的信息要能真實、準確地反映企業(yè)的盈利能力、財務(wù)狀況及其變動情況，要求財務(wù)會計提供的信息一定要嚴格按照公認會計原則處理。

(二)及時性的定義與特征差別比較

1. 信息及時性的時間標準不同。財務(wù)會計信息的及時性特征，主要是指會計核算要講求時效，要及時對原始資料進行加工整理，按規(guī)定時間及時編制會計報表并對外報告。其及時性的判斷標準在于是否按規(guī)定的時間予以報告。管理會計信息的及時性特征，是指管理會計必須及時、迅速地為管理當局提供可應(yīng)用于規(guī)劃、控制過程的會計信息。企業(yè)的經(jīng)營活動錯綜復(fù)雜，市場外部條件瞬息萬變，管理當局往往需要對諸多的經(jīng)營問題快速地做出決策和處理。因而，管理會計信息及時性的判斷標準是能否根據(jù)管理的需要適時提供信息，而不是按照規(guī)定的時限定期地提供信息。

2. 信息及時性的優(yōu)先地位不同。財務(wù)會計中，信息的及時性是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后的及時反映，是以預(yù)先確定的編報日期為標準的，所報告的信息的精確性有特定的標準，不得以及時性為由偏離預(yù)先設(shè)定的精確性標準或犧牲信息的完備性與精確性。而管理會計的及時性是指管理會計必須為管理當局的決策提供最為及時的、迅速的信息。只有及時的信息才有助于管理當局做出正確的決策。在需要信息時，速度往往高于精確。信息獲得速度越快，則經(jīng)理人員越能迅速解決問題。經(jīng)理人員往往寧愿以犧牲部分精確性換取信息的立即可用。因此，在管理會計上，估計值或近似值可能比精確的信息更為有用，當及時性與精確性發(fā)生沖突時，精確性往往會給及時性讓路。

(三)戰(zhàn)略層面的質(zhì)量特征

管理會計信息質(zhì)量特征還應(yīng)具備戰(zhàn)略層面的要求，這是有別于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的一大特色。

戰(zhàn)略性就是指管理會計所提供的信息能夠反映企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略或為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供必要的導(dǎo)引。一方面借助管理會計這一信息系統(tǒng)來評價企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略的科學性、有效性和適應(yīng)性，另一方面通過管理會計參與決策職能的發(fā)揮來擬定企業(yè)對內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展變化的新戰(zhàn)略。

競爭性是指管理會計所提供的信息應(yīng)能對企業(yè)核心競爭力的培植與提升有所裨益。企業(yè)核心競爭力的培植與提升是一項長期性的系統(tǒng)工程，需要多方面的充分挖潛與創(chuàng)新精神的高度滲透方能實現(xiàn)。可以說，管理會計在企業(yè)核心競爭力的培植與提升中是非常重要的，將大有所為。究其原因，主要是決定于管理會計在提供信息、參與決策方面所獨具的比較優(yōu)勢，即能夠提供頗具競爭性的信息。

動態(tài)性是指管理會計所提供的信息要具備動態(tài)化屬性并要求管理會計本身能夠動態(tài)地提供信息。現(xiàn)代社會是一個以變化為永恒主題的世界，企業(yè)要適應(yīng)動態(tài)環(huán)境就必須也“動”起來，企業(yè)各個方面各項職能都必須有動態(tài)理念，當然管理會計及其信息也不例外。緣于“動態(tài)化”所產(chǎn)生的問題只能通過“動態(tài)化”的方式來解決，“動”得越快越妙就越有成效。

系統(tǒng)性是指管理會計所提供的信息要有層次性、整體性、協(xié)調(diào)性和開放性。對管理會計信息的系統(tǒng)性要求主要是基于信息論的思維而形成的，在充滿激烈競爭的環(huán)境下，企業(yè)所需要的信息相當龐大，既包括自我經(jīng)營發(fā)展的信息，又包括競爭對手的有關(guān)信息以及行業(yè)的乃至整個社會的相關(guān)信息，客觀要求系統(tǒng)性約束。

可持續(xù)性是指管理會計所提供的信息要能反映并預(yù)測出企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。這一問題我們可以從管理會計的新領(lǐng)域予以理解。比如環(huán)境會計、人力資源會計和社會責任會計，這些管理會計的新領(lǐng)域無不從可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動，大的方面說是實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展，小的方面將是為了實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因而管理會計在提供信息時要特別突出信息的可持續(xù)性特征。

激勵性是說管理會計信息要能充分調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。“以人為本”的管理理念現(xiàn)已逐步深入到宏微觀管理實踐當中，管理會計也應(yīng)將這一新理念引入其中。比如成本管理、預(yù)算管理的全員參與性，分權(quán)管理以及行為科學理論融會管理會計的創(chuàng)新性發(fā)展，都在很大程度上表明了對“人”這一因素的高度重視，當然激勵正是“以人為本”管理理念的目標追求。可見，激勵性也應(yīng)成為新經(jīng)濟條件下管理會計信息的重要戰(zhàn)略層面的質(zhì)量特征。

三、財務(wù)會計和管理會計信息質(zhì)量特征在實際中的融合

從根本上說，會計系統(tǒng)是由財務(wù)會計和管理會計耦合而成的，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會計中的廣泛應(yīng)用，財務(wù)會計與管理會計各自所提供的信息進一步融合不僅必然、可能，而且有其特定的理論基礎(chǔ)。

從本質(zhì)上來說，管理會計與財務(wù)會計的根本目的是一致的，盡管管理會計、財務(wù)會計分別對企業(yè)內(nèi)部和外部提供信息，但最終目標都是為了使企業(yè)能夠獲得最大利潤，提高經(jīng)濟效益。在現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)下，管理會計正在以各種方式積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理，將會計核算推向會計管理。從實踐角度看，管理會計以制定各種戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及經(jīng)營決策、幫助協(xié)調(diào)組織企業(yè)工作等方式參與管理，不僅有利于各項決策方案的落實，而且有利于企業(yè)在總體上兼顧企業(yè)長期、中期和短期利益的最佳化運行。

主要參考文獻

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