會計信息產權與國有企業會計信息失真分析

摘 要: 21世紀之初在美國發生的大規模上市公司財務丑聞案，令人意識到了會計信息的重要性。而在我國，隨著國企改革的進一步推進，其會計信息質量問題愈來愈突出，主要表現在虛假性、不充分性和不及時性。這些有意無意的造假行為，已嚴重影響到我國正常的經濟秩序，損害了各信息使用者的利益。

關鍵詞: 國有企業 會計信息失真 倫理道德建設

會計信息失真，近年來一直困擾著我國的經濟學界，嚴重阻礙了我國市場經濟的進程。為此，我國采取了健全會計法規的思路，從1999年的《會計法》、2000年的《企業財務報告條例》，到2001年的《企業會計制度》，我國會計法規體系處于不斷完善之中。但是，會計信息失真現象并未隨著我國會計法規的健全而得到強有力的抑制。按照林毅夫等(1997)的觀點，充分信息是國有企業進行改革的關鍵之一，所以研究國有企業會計信息失真與相關的國有企業會計信息產權的畸形性問題就十分有必要透過現象看本質。杜興強(2003)認為，會計信息從來就不是只具有“技術性”的一維屬性。實質上，會計信息具有一定的經濟后果性(Zeff，1978)，企業以財務報表為載體提供的會計信息將直接或間接影響到社會資源的分配。

為此，單純從會計的技術層面上進行改革，而忽視影響企業會計信息披露的其他因素，并不能夠取得理想的效果。

一、國有企業會計信息質量的現狀

1.會計信息失真的基本含義。

所謂會計信息的真實性，是指會計信息全面、客觀地反映各項經濟活動，真實地揭示各項經濟活動所包含的內容，那么相對應的，會計信息失真是指財務會計報告等會計信息所反映的數據、情況與會計主體經濟活動的實際狀況和結果不一致。會計信息失真包括特定項目信息與實際不符，整體信息對于事實不完整、不充分。1999年11月1日《經濟日報》發表評論員文章指出:“……目前假帳泛濫、會計信息失真、會計工作秩序混亂，嚴重影響了社會經濟秩序和會計職能作用的發揮。”會計信息失真的類型主要有三種:①規則性失真。它是指會計規則本身的缺陷造成的會計信息失真，其主要原因是知識的相對性和人的有限認知理性;②行為性失真。它是指會計規則執行人未透徹理解會計規則造成的會計信息失真，是無意而為之;③違規性失真。它是指會計規則執行人違背會計規則造成的會計信息失真，是有意而為之。每個組織的規則性失真和行為性失真具有一定的共性，都可通過會計制度的完善和提高財會人員的素質得到治理，而違規性失真是由于會計主體的故意行為，本文概述的國有企業會計信息失真的情況主要屬于這種失真類型。

2.國有企業會計信息質量的現狀。

這次金融危機，就可以說是會計管理的問題，會計的未來預測能力差，在出臺衍生工具對公司的收益風險上沒有作充足的評判，這就是會計的缺陷。在美國次級債危機爆發之前，其實公司的會計應該可以對次級債發放產生的資金流向與風險有很好的預測性，但是這次幾大有名的金融公司、保險公司、投資公司卻沒有在他們的會計信息上發現這一點，而草率地實行了次級債的打包發行，這就反映了會計信息的重要性。如果之前就能很好地預測公司的收入和風險，提供準確的會計信息，就不存在以后的公司財務困難以致爆發金融危機了。所以，金融危機告訴我們，會計信息失真有著極其嚴重的后果，必須加以防范。

3.行政代理對會計信息失真造成產權畸形性的影響。

首先，由于締約的非自愿性，決定了初始委托方缺乏對管理當局進行監督的動力，原因在于初始委托方缺乏排他性的財產所有權作為締約的前提，因此無法直接擁有(雖然可以通過再分配獲得)企業的剩余索取權和剩余控制權，所以在和管理當局進行會計信息的產權博弈中處于劣勢。

其次，政府官員雖擁有委托權，但其非利益主體的特征不能夠擁有國有企業的剩余索取權，那么其委托權就演變為一種廉價投票權，無法保證其與國有企業管理當局進行會計信息產權博弈的基本動力;而且更糟糕的情況在于，由于可能孳生政府官員和國有企業管理當局合謀或政府官員創租、管理當局尋租的現象，不合格的政府官員擁有剩余控制權就成為會計信息產權畸形性的“催化劑”，因為政府官員與管理當局的合謀等不當行為需要最終必將落腳到通過會計信息加以掩飾。

再次，由于企業經營目標的多元化，甚至盈利不是企業最主要的目標，這使得國有企業的業績缺乏一個基本的、可比性的評價體系，那么若最終國有企業經營狀況惡化，就無法確切地判斷到底是政策導致的虧損還是因管理當局自身的經營不善所導致，這為國有企業的會計信息產權的畸形性埋下了“隱患”。當國有企業治理結構中會計信息的利益相關者彼此利害關系尚未確立、因會計信息而受益或受損的環境和機制遠未形成，會計信息的產權又如何能夠有效地進行界定?

最后，值得注意的是，國有企業的層層代理將導致會計信息的傳遞的逆向性，這個過程中會計信息將層層過濾，因此無法排除政府官員迫于“政績”而進行的“粉飾”，這也增加了國有企業會計信息失真的可能性。

二、加強利益相關者的倫理道德建設

1.建立以“誠信”為核心的新的市場道德體系。

當前的市場經濟制度迫切需要建立一套新的道德體系，它要求人人承擔遵守諾言的義務和責任，在市場經濟這種“擴展的秩序”當中，企業只有建立血緣關系之外的相互信任基礎，才有可能進行不斷擴大的貿易和投資。以“誠信”為核心的市場道德體系，可以有效降低交易風險，節約交易成本，增加交易過程的可預見性。

2.完善法律法規，強化社會監督。

為糾正會計造假現象，需要對道德自由空間進行恢復或更新，其中有效的手段之一便是加強法規建設和強化社會監督，加大執法力度，增加違法行為的成本，使當事人，尤其是會計行為主體，在對不合理行為進行權衡時，慎重考慮不合理行為的代價。

3.規范政府行為，當好市場經濟的裁判員。

政府在履行監督管理職能時，應遵循市場規則，多采取間接手段，不直接干預;政企應分開，理順政府、企業、社會之間的關系;積極探索有效的適應市場經濟的監管方式等。政府減少對企業的不合理壓力，也就減少了企業為應付這些壓力而發生的不合理的會計行為。

4.建立會計職業道德的規范體系，保證會計行為合理化。

我們應完善會計職業道德規范體系。為了使職業道德規范發揮它應有的作用，必須建立和完善會計職業道德的考評和獎懲機制，包括建立會計職業道德監管組織和會計職業道德行為的追蹤記錄等。

參考文獻:

[1]杜興強.會計信息的產權問題研究.東北財經大學出版社，2002.12.

[2]楊瑞龍.企業共同治理的經濟學分析.經濟科學出版社，2003.3.

[3]蔣堯明.會計信息質量保證體系研究.江西人民出版社，2004.5.

[4]薛祖云.會計信息市場政府監管研究.中國財政經濟出版社，2005.6.

(作者系安徽財經大學會計學院2009屆碩士研究生)