淺談未形成固定資產“一事一議”資金支出核算的調整

[摘要] 《村集體經濟組織會計制度》規定，未形成固定資產“一事一議”資金的支出在項目發生時借記“在建工程”科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目；項目完成后借記“管理費用”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，同時借記本科目，貸記“公積公益金”科目。這一規定既不符合會計核算的一般原則，也不符合農村經濟活動的實際情況，應當調整。

[關鍵字] 一事一議；資金；核算；調整

財政部修訂發布的《村集體經濟組織會計制度》關于一事一議資金的核算分為形成固定資產的核算和未形成固定資產的核算兩種形式。前一種的形成固定資產“一事一議”資金支出的核算很好地遵守了會計的有關原則并真實反映了農村經濟活動的實際情況，便于農村財務人員的理解和操作，而后一種未形成固定資產“一事一議”資金的核算在《村集體經濟組織會計制度》中關于“一事一議”資金核算的第五條規定：村集體經濟組織對于使用“一事一議”資金而未形成固定資產的項目在項目發生時借記“在建工程”科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目；項目完成后按使用“一事一議”資金的金額，借記“管理費用”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，同時借記本科目，貸記“公積公益金”科目。這一核算規定既不符合會計核算的一般原則，也不符合農村經濟活動的實際情況，應當予以調整。

一、調整理由

1.不符合真實性原則

一是虛增了村集體經濟組織的公積公益金。未形成固定資產的“一事一議”資金支出，有的可以形成流動資產或農業資產，如：形成低值易耗品、牲畜（禽）、林木等資產，可以用貸記“公積公益金”的形式來增加所有者權益。但是，有很大一部分“一事一議”資金的支出不能形成《村集體經濟組織會計制度》中規定的資產，如：“一事一議”資金使用規定范圍內用于修建和維護村級道路，抗災救災等支出，既沒有引起所有者權益的增加，又沒有形成任何《制度》中規定的資產，完全是一種資金的消耗。在這種情況下貸記“公積公益金”，人為地造成了“公積公益金”的虛增。

二是虛增了管理費用或其他支出。“管理費用”和“其他支出”是村集體經濟組織在經營管理活動中發生的工資、辦公、差旅或利息、盤虧等支出，應當計入當期費用，參與收益分配，而“一事一議”資金是村民籌集并按負債類科目管理的用于興辦村民受益的生產和公益事業的資金，其支出與經營沒有直接聯系，是不應當參與收益分配的。通過增加“管理費用”、“其他支出”科目來支付“一事一議”資金，也人為地造成了管理費用或其他支出的虛增。

2.不符合配比原則

配比原則要求收入與其成本、費用相互關聯，對應配比。管理費用和其他支出是村集體經營活動中發生的費用，與收入密切關聯，相互配比。而“一事一議”資金是興辦村民受益的生產和公益事業并向村民籌集的專項資金，也是取之于民用之于民的資金，實行一事一議，一事一結，不參與村集體經濟組織的經營活動。“一事一議”資金使用的多少，一方面既不與收入多少相互對應，又不與收入緊密關聯，通過管理費或其他支出支付的“一事一議”資金再多，也不應當引起當期收入有較大的變化；另一方面，“一事一議”資金通過管理費用或其他支出開支和增加公積公益金，會造成未形成固定資產“一事一議”資金使用得越多，費用增加就越多，本年收益就越少，公積公益金也就越多的畸形結構。

3.不符合劃分收益性支出和資本性支出界限原則

管理費用和其他支出屬于收益性支出，應當與收入一起參與收益分配，而未形成固定資產“一事一議”資金的支出，既與收入不相配比，也不應參與收益分配，即使有的形成了流動或農業等資產，也屬于資本性支出，不應通過管理費或其他支出來虛增與收益不直接相關的費用。

4.不符合明析性原則

從會計等式可以看出，沒有形成《制度》中規定資產的未形成固定資產的“一事一議”資金支出，一方面在費用上增加了管理費或其他支出，不但不會引起收入的增加，相反地會減少本年收益；另一方面在所有者權益上增加了公積公益金，雖然會計等式始終成立，所有者權益也沒有改變，但通過這一賬務處理，改變了科目的應有金額，不但干擾了收益分配和經濟效益分析，而且屬于多此一舉，讓人不能理解。

二、如何調整

基于以上調整理由，村集體經濟組織對于使用“一事一議”資金而未形成固定資產的項目，不應再記入費用，而應當根據形成資產或未形成資產兩種情況進行核算。

（一）未形成《制度》中規定資產的核算：

例：用已籌集的“一事一議”資金維修環村路，用銀行存款支付費用28000元，修環村路投入人工2000個，當地勞務價格標準為30元/工。

1.修路支付銀行存款時的會計分錄為：

借：在建工程——環村路 28000

貸：銀行存款 28000

2.發生勞務投入時不作會計分錄，但要在籌勞登記簿中作明細登記，年末平衡。

3.工程完工結算時的會計分錄為：

借：一事一議資金——修環村路 28000

貸：在建工程——環村路 28000

（二）形成流動或農業等資產的核算：

例：村集體經濟組織通過一事一議籌資籌勞方式營造楊樹林，通過銀行存款支付已籌集的一事一議資金20000元用于造林，造林共計用工1000個，當地勞務價格標準為30元/工。

1.用銀行存款支付造林費用時的會計分錄為：

借：在建工程——楊樹林 20000

貸：銀行存款 20000

2、發生勞務投入時的會計分錄為：

借：在建工程——楊樹林30000

貸：公積公益金 30000

同時按出工情況在籌勞登記簿中登記，年末平衡。

3.完成造林結算時的會計分錄為：

（1）借：林木資產——非經濟林木—楊樹林 50000

貸：在建工程——楊樹林50000

（2）借：一事一議資金——造林20000

貸：公積公益金 20000

參考文獻

[1]《企業會計準則》

[2]《村集體經濟組織會計制度》

[3]《新編村集體經濟組織會計教材》