企業內部控制實施現狀及對策分析

摘要：在經濟全球化的背景下，中國經濟逐漸與世界接軌。隨著資本市場的日益發展，我國企業的治理機制與監督控制機制也逐步完善。在企業的內部控制制度方面，我國的研究相對滯后，雖然這幾年來取得了相當大的進展，但仍存在一些不足的地方。本文闡述了企業內部控制的內涵及其意義，介紹了我國企業內部控制的實施現狀并提出了相應的對策建議。

關鍵詞：企業內部控制；現狀；對策建議

一、企業內部控制的內涵及意義

所謂企業內部控制，是基于專業的管理控制體系，為了有效地防范并降低風險、實施監管而建立起來的管理制度，它是通過構建全方位的過程控制標準、確定關鍵控制節點以及用流程圖的方式直觀明確地表達企業的生產運營過程而建立起來的。2008年6月，我國相關部門頒布了《企業內部控制基本規范》，該規范借鑒了國外流行的COSO報告，指出企業內部控制應該納入五個要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督。《企業內部控制基本規范》對內部控制的涵義進行了科學的定義，強調內部控制的實施對象不僅包括企業的董事會、監事會，也包括經理人員和全體員工，這從法律上對企業構建全面的控制系統進行了引導。

建立并健全內部控制對于企業來說是至關重要的，這可以體現在以下幾個方面。第一，現代企業制度的必然要求。隨著市場經濟的發展，企業必須以最低的成本來獲取最高的收益，這就要求在投入、產出、質量、財務等方面實施嚴格的內部控制制度，以進行自我約束和監督。第二，為企業的決策提供有力的保證。企業在發展壯大過程中的決策非常重要，通過內部控制可以對決策的前提、步驟、方式等進行有效的管理，這就可以確保高效地制定決策并付諸實施，有效地降低了風險。第三，確保會計信息的真實性。真實準確的會計信息對于企業的發展起著非常大的作用，而高效運行的內部控制可以及時對會計信息可能出現的紕漏做出修正。第四，保護企業財產完好無損。嚴格的內部控制可以有力地監督各部門和各環節間的經濟往來業務，從而保障企業財產的安全性和完整性。

二、企業內部控制實施現狀

我國企業實施內部控制經歷了一個由簡單到逐步完善的過程，目前相關部門和組織都對內部控制的規范提出了具體而明確的要求，通過這些準則和規范，企業不斷深化認識內部控制的重要意義及實施方案，內部控制取得了較大的發展，但是其實施現狀還是難以令人滿意。首先，從橫向來看我國不同企業的內部控制參差不齊，具有明顯的差異。一般而言，上市公司受到相關法律法規的嚴格制約，因此都建立了比較完善的內部控制體系并且執行情況較好。據統計，大部分上市公司都能按照相關法規的要求，構建起規范的內部控制制度，并按時進行自我檢查。相形之下，大多數的中小企業對此不夠重視，內部控制沒能得到良好的貫徹，有的甚至沒有相應的內部控制措施。其次，從執行效果來看，很多企業還只是停留在建立內部控制制度的階段，對于實施則沒有引起足夠的重視，未能有效地進行監督和控制。最后，從企業的認識來看，相當一部分企業建立內部控制只是因為國家的法律法規有相關要求，而沒有將其與企業的戰略目標相結合，內部控制只是“徒有其表”，沒有起到應有的作用。

具體而言，我國企業實施內部控制還存在諸多方面的不足，具體表現為如下幾個方面：第一，目標不明確，風險意識有待加強。一方面，企業常常將內部控制局限化了，認為只是用來防止舞弊、保證會計信息的真實準確，而沒有將之系統化、動態化。另一方面，企業并沒有提高風險意識，對于風險預警制度的建設有待加強。第二，內部控制體系不完善，缺乏有力的監督。企業在內部控制的執行中，往往忽視了相應的考核獎懲措施。對于內部控制的檢查和監督常常只是形式掛帥，走走過場，沒有真正認真地加以監管，內部審計沒有發揮出應有的作用。第三，公司治理結構不合理，內部控制地位弱化。目前我國的大多數企業并沒有建立起合理有效的公司治理結構，這在國有企業和家族企業中尤其突出。雖然公司中有董事會、監事會、經理層等相關機構，但常常出現“內部人控制”的情況，也就是大股東的股權比重過大，操縱了董事會和監事會，這使得機構之間互相監督、制衡的機制難以運行。與此同時，有一些企業管理人員未能有效利用現代控制方法，未能科學合理地監督下屬員工的工作情況，這也致使企業的內部控制地位弱化。第四、對內部控制的評價體系不完善。很長一段時間以來，內部控制就是基礎審計的代名詞，企業往往沒能預測并控制經營、財務等層面的事前風險，而只是被動地施加事中及事后控制。在施行了《企業內部控制基本規范》之后，這一情況將得到很大的改觀，但這一規范的實踐還需要很長一段時間的引導和監督。

三、如何完善企業內部控制

《企業內部控制基本規范》的頒布和施行意味著我國企業的內部控制體系逐步走向規范，做到了有章可循、有法可依，對于完善內部控制制度來說意義重大。基于這一規范，本文對企業內部控制的完善提出了如下的對策建議：

第一，構建良好的企業控制環境。良好的控制環境是企業內部控制有效運行的前提，如果企業控制環境不好，將對企業內部控制的實施和監督產生直接影響，不利于實現企業生產運營目標以及宏觀戰略目標。要構建及完善企業控制環境，必須做到重視董事會、經理層、外部中介機構及企業文化的建設。首先，應該強化董事會的功能和作用。明確董事會的主導作用，以其為中心來構建并完善內部控制制度；增加獨立董事的比例和發言權，以約束和監督內部人控制的問題，盡最大努力保障全體股東的合法權益；明確董事會的分工，設立審計、預算、薪酬和投資等專門委員會，以此來確保內部控制的有效實施。其次，發展職業經理人制度。從內部控制的實踐上來說，經理人是直接執行者，并且也經由他們來反饋執行情況，因此經理人的發展是內部控制的一個重要環節。眾所周知，職業經理人具有良好的專業素養，更能夠洞悉企業內外部環境所面臨的機遇和挑戰，也更能夠公正地實施內部控制制度，因此應該致力于發展職業經理人制度。再次，重視外部中介機構的建議。外部的會計師事務所、律師事務所等能夠對內部控制提供專業的建議，這有助于企業及時準確地了解自身不足，并借以獲取改進的重點。最后，注重企業文化。從內部控制的發展階段來看，其最高階段是企業的自我控制及自我管理。如果企業的文化能夠為員工所接受并自覺遵循，就可以為內部控制提供強大的精神動力和指引。因此，加強企業文化這一無形財富的建設至關重要。

第二，建立有效的風險控制機制。在內部控制中，要盡量降低企業所面臨的經營風險和財務風險。一方面，經營風險是由于生產運營所引起的利潤上的不確定性。企業在經營過程中會受到內外部各種因素的共同影響，因此會給企業的盈利帶來不確定性，導致企業利潤的變化，從而產生風險。它是由企業外部產生的，但仍然可以通過有效的內部控制制度來進行防范和降低。當前企業內外部環境日漸復雜，企業間的競爭也日趨激烈，經營風險越來越突出，防范并有效控制企業的經營風險是內部控制的重要課題。另一方面，財務風險也被稱為融資風險，它是由于企業對外貸款而引起的財務業績不確定性。如果企業借債進行運營，就會影響到自有資金的盈利能力，同時由于需要按期償付本息，企業如果經營不善就會面臨財務困境甚至破產的風險。因此，企業必須充分權衡其利弊得失，確定最佳的資本結構，以有效控制并降低風險。一般情況下，企業要有效控制所面臨的風險，就必須依照既定的戰略，合理運用各種分析技術，找出風險控制點，并加以控制。

第三，確保控制活動有序進行。控制活動是一組程序及相應的政策，用以確保內部控制的目標得以實現。控制活動在內部控制的各個層級和各個部門中都會涉及，它是根據控制中的關鍵點進行制定的。因而，企業要確保控制活動的有序進行就必須尋找并確定關鍵控制點。一般情況下，企業要確定關鍵控制領域就必須分析經營活動的關鍵部分，這包括個人素質、崗位資格及績效考核。企業經營的控制活動包括計劃、銷售、采購、財物、質量、投融資、資金等方面的管理，以及構建內部信息管理系統，組建內部監控部門。

第四，結合電子商務，構建管理信息系統。當今時代是一個電子商務的時代，為此企業的內部控制也要結合這一時代特征，在管理信息系統的構建中更多地利用信息技術。企業可以通過互聯網實現采購的電子化，這有利于提升競爭力。互聯網提供了一個開闊的平臺可以進行交易，企業通過信息技術可以轉變商務模式，提高企業生產經營效率，從而提高企業的績效。在電子商務的基本應用中，可以著重從企業資源規劃、供應鏈管理以及客戶關系管理等方面入手，將其納入內部控制中。另外，企業還應該致力于會計的電算化，并運用計算機進行財務管理，明確界定系統的使用權限和操作方法。

第五，強化企業內部監督，重視內部審計。在內部控制的實施和執行過程中，全面有效的監督十分重要，這關系著企業的控制活動是不是處于正確的軌道上。隨著內部控制的展開，很可能會出現這樣那樣的情況，這時候評價系統運行的效率是一個關鍵問題。基于此，應該重視內部審計的作用，因為它不僅是企業內部控制的組成部分，更是監督和管理其他環節的主要手段。內部審計的作用主要體現為四個方面。首先是監督功能，監督既面向企業內部，也承擔著審查各項合同、協議的責任，檢查外部對于企業的影響，從而確保企業的經濟安全。其次是促進功能，內部審計可以及時發現違法違規問題，并加以改進，從而促進企業的內部控制，促進企業的良性發展。再次是預防功能，這主要是通過及時清查企業的資產狀況，對企業的負債、欠款等情況進行排查，從而防止資產減值、財物損壞等現象的發生，保護企業資產的完整和安全。最后是反饋功能，內部審計可以經由向董事會或股東大會等渠道提交工作報告，從而提供相應的反饋信息，這對于內部控制的完善而言是非常重要的。

完善內部控制制度，是企業在經濟全球化環境下生存和發展的重要條件。但是，由于我國經濟體制改革還有待于進一步完善，因此內部控制的構建和完善也不可能一蹴而就，需要監管層、社會和企業自身的共同努力。只有這樣，才能建立健全符合我國實際情況的內部控制制度，從而促進企業的可持續發展。

參考文獻：

[1]駱良彬， 張白. 企業信息化過程中內部控制問題研究[J]. 會計研究， 2008， (5)

[2]袁敏. 上市公司內部控制審計: 問題與改進[J]. 審計研究， 2008， (5)

[3]張穎， 鄭洪濤. 企業內部控制[M]. 北京: 機械工業出版社， 2009

（作者單位：杭州市地下管道開發有限公司）