淺議內部審計溝通

[提要] 內部審計部門如何在保持自身的獨立性和客觀性的同時，和諧與被審計單位之間的關系，增強內部審計工作為企業發展提供增值服務的能力，對內部審計人員與被審計單位開展有效溝通提出了的新要求。本文討論了有效溝通的一些原則和重點，并探討了達到有效溝通需要完善的一些條件。

[關鍵詞] 內部審計;溝通

[作者簡介]彭利星(1973-)，女，揚子石化公司審計處會計師。(江蘇南京 210048)

與被審計單位的溝通是內部審計日常工作的重要組成部分，貫穿于審計的整個過程。中國內部審計協會(CIIA)根據《內部審計基本準則》，相繼于2004年和2005年發布了11號和20號兩個內部審計具體準則，對溝通的一般原則、內容和方法等進行了原則性的規定，旨在提高內部審計人員的溝通技巧和水平，以扭轉長期存在的被審計單位“怕審計、煩審計、躲審計”的狀況，逐步和諧內部審計部門和業務部門之間的關系，從而達成合作、溝通、交流、服務、增值的共同目標。

一、有效溝通需要遵循的幾個原則

CIIA發布的《內部審計基本準則》第九條規定:“內部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通。”《內部審計具體準則第20號—人際關系》規定:“內部審計人員處理人際關系時采用的主要溝通類型有人員溝通和組織溝通，主要溝通方式包括書面溝通和口頭溝通。”筆者認為:無論口頭溝通還是書面溝通，都沒有既定的教條程序和框架，但是卻有一些原則可循。

1.審計溝通必須緊密圍繞審計目的展開。不同審計項目以及審計項目的準備、實施、報告和整改等各審計階段，伴隨審計目標、審計要求、審計階段的變化，審計溝通內容、方式、技巧以及難度都是截然不同的。

2.溝通的過程中，尤其是在與中高管理層的溝通中，要弘揚企業文化與企業核心價值，要適應管理層的管理風格及其風險偏好。

3.最大限度地激發溝通對象的合作意愿。審計人員要摒棄以往審計就是監督的觀念，積極將合作、交流、服務理念貫穿于自己的審計行為和審計意識之中，視被審計單位為合作伙伴，消弭溝通對象的敵對情緒。

4.對溝通主題要深思熟慮，交流過程中還要依據情勢的變化，不斷調整溝通方案和措辭。無論是采用提綱式發問、開放式對話，還是探詢式調查等方法，審計人員的措辭、語氣、態度、客觀性等對溝通效果的影響都至關重要。

5.保證被審計單位意見表達的充分性和暢通性。無論口頭溝通還是書面溝通，善于傾聽對審計人員是極其重要的，尤其要注意傾聽被審計單位對審計事項的不同意見，從而在較大程度上保證審計溝通的有效性和正確性。

6.要建立審計溝通制度，明確各級責任。無論是上下級組織之間的溝通，還是平級組織之間的交流合作，或者非平行、非隸屬部門之間的技術交流與支持等，都需要對審計溝通的程序、授權等予以制度化。需要注意的是，內部審計溝通必須遵循內部審計準則及企業內部相關規章制度，任何溝通都不能以犧牲原則為代價。

二、有效溝通需要把握的幾個重點

CIIA發布的《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則第20號—人際關系》和《內部審計具體準則第11號—結果溝通》對審計溝通的內容和方法做了比較原則性的規定，對審計溝通起到了規范性的指導作用。結合準則的規定，筆者認為審計人員尤其需要把握以下幾個重點:

1.有效溝通需要建立在對溝通人員有初步認知的基礎上。內部審計過程中，審計人員接觸的對象主要包括:公司組織各級管理層、企業內部各職能部門人員、接受審計部門人員、企業外部機構和人員、內部審計機構中的其他成員。不同職位層次和職業背景的人員對審計的適應力和反應力是不相同的，如能事先進行了解，那么對審計溝通能起到非常好的效果。首先，針對不同崗位、級別的人員對象，溝通方式要有所區別;其次，當審計溝通無可避免地遇到人際沖突時，尋求有效方案及時妥善化解矛盾;再次，在與各層面的組織和人員的溝通過程中，要以適度的靈活性為輔助，在不犧牲審計原則的基礎上，達到“雙贏”的目的。

2.有效溝通建立在與各層面主動溝通的基礎之上。首先，應定期主動與公司管理層溝通，向其報告重大審計發現，討論對經營管理風險領域的看法和應對策略。在經常性的溝通過程中洞悉管理層的經營管理需求變化，確定下一步的審計工作重點，從而最終獲得并保持公司管理層對審計的信任和支持;其次，要強化同上級審計部門和公司同級業務部門的日常溝通和交流，形成固定溝通交流渠道，以便于下一步配合和審計工作調整。與公司同級業務部門的溝通更多側重于業務信息的交流、各領域專業問題的指導、審計服務經營管理和價值提升理念的傳達，彼此之間建立起良好的互動合作關系，為內部審計向更深的專業管理領域滲透創建和諧的外部環境;再次，注重與外部機構和人員在審計技術和審計信息共享方面的溝通與聯系。近年來，隨著內部審計部分業務外包的發展，內部審計與企業外部機構和人員的交流已經超越了以往的范疇，除了通過溝通獲得財政經濟、稅收政策、企業市場發展等信息以外，內部審計和外部審計通過業務外包及業務合作等途徑，審計信息和審計成果共享方面的溝通也更加緊密了，審計技術交流也成為必要需求。通過內外部的溝通，可推動內部審計在理念、技術、服務領域的發展。

3.把握好不同階段審計溝通的要點，使審計和被審計雙方能獲得最大程度的交流和溝通。首先，在審計前期的調研和準備階段，溝通的最大目的是讓雙方彼此達成初步的了解;其次，在審計實施階段，溝通的最大目的是在前階段了解的基礎上，進一步激發被審計單位合作的意愿，獲取審計證據;再次，在審計報告和后續整改階段，溝通的最大目的是就審計結論達成共識，共同推動企業的價值增長。該階段是審計溝通的靈魂階段。

三、有效溝通需要完善的幾個條件

審計溝通貫穿審計工作始末，而要達到良好的審計溝通效果，有賴于良好的外部環境、內審機構的獨立性和客觀性，以及內部審計人員的工作能力。

1.繼續完善內部審計的治理環境，為審計溝通提供良好的推動力和支撐力。公司的治理模式和審計部門的組織構架，對內部審計作用的發揮有著極其重要的影響。良好的公司治理結構，例如將內部審計機構設立為董事會領導下的委員會，可以強化內部審計機構和人員的“法定”地位，提升內部審計機構和人員的全局觀，使其從企業管理的視角，審視內部審計對經濟業務監督和服務企業關系的控制與把握，有效推進各級層之間的溝通，包括審計溝通。

2.進一步加強內部審計活動的獨立性和客觀性，尤其要加強對客觀性的評價，為審計溝通創造良好的條件。獨立性對審計的重大影響毋庸多言，而2006年CIIA頒布的《內部審計具體準則第22號—內部審計的獨立性與客觀性》，考慮到實務中要求內部審計人員保持絕對的超然獨立，借鑒了國際內部審計師協會(IIA)新準則的相關內容，確立了客觀性在內部審計活動中的主導地位。因此，內部審計人員在進行審計活動前，應按照規定，主動對客觀性進行評估，從而避免由于內審機構及人員主觀性傾向造成的審計溝通失敗乃至審計沖突。

3.優化人員結構和加強后續教育培訓，提高內部審計人員的專業勝任能力和綜合素質。隨著內部審計從監督的角色演變成為企業服務和增值，內部審計服務企業的業務范圍日益復雜和多元，要求內審人員逐步演變成企業的調查人員、指導顧問、咨詢專家、管理層的有益助手。角色的多樣性迫切需要內審人員成為多面手。因此，可以通過在審計機構中增加多領域專業人員，實現內部審計職業化，推行客座審計師制度，加強后續教育培訓等多種途徑來逐步實現。

4.通過審計人員自身能力的積累和個人信譽的維護，創建優良的溝通對話平臺。內部審計人員不僅要高效充分地利用外部合力，還必須重視自身實踐和積累，從而形成并掌握適合自己的溝通方法和技巧。同時要利用多種方法維持良好的個人信譽，贏得被審計單位和人員的尊重。例如:了解自己業務能力的短板，善于取長補短;對審計溝通的事項和對象反應敏銳，保持較高的洞察力;保持高效的工作效率和服務于他人的敬業精神，從尊重中保持溝通渠道的暢通。

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