淺談企業內部控制存在的問題及措施

[提要]當前企業內部控制存在諸多問題，直接影響了企業的正常運行。文章就企業內部控制制度目前存在的問題進行了分析，并提出了具體的措施和建議。

[關鍵詞]企業;管理;內部控制

[作者簡介]葉雄英(1968—)，女，江西交通職業技術學院副教授。(江西南昌330013)

內部控制是現代企業管理的重要手段。企業得控則強，失控則弱，無控則亂。完善的企業內部控制制度，對于防止舞弊、減少損失、提高資本獲利能力具有積極的意義。隨著市場經濟的不斷深入，國外先進管理經驗的不斷引進，我國對現代企業管理提出了更高的要求，想要在企業發展上有所作為，就必須在內部控制管理上不斷突破，不斷創新。

一、當前企業內部控制存在的問題

1.企業風險意識薄弱

隨著我國加入WTO，企業將會面臨更多的環境變化及更大的生存風險。企業所面臨的風險主要有市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、技術風險、聲譽風險等。在諸多風險中，大多數企業面臨的最主要的風險是營運風險，但不管是什么風險，企業都應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以便加強管理，然而我國企業缺乏的就是這種機制。

2.公司治理結構不合理

當前，我國大多數企業的公司治理結構不盡如人意，主要體現在公司章程大多照抄《公司法》，生搬硬套，造成企業的內部控制不切實際，缺乏實際指導意義;董事會、監事會、經理層“三套班子一套人馬”，責、權、利的劃分形同虛設;公司的長遠發展戰略方針是由經理層擬定，董事會只負責審批，這樣其實是政策的執行者變成了立法者，公司董事會權利在很大程度上掌握在內部人手中。公司現有的這些運行機制使得內部控制制度很難達到預期的目標。

3.內部控制在執行中失效

很多上市公司、國有企業雖然制定了比較完善的內部控制制度，但僅僅“印在紙上、掛在墻上”以應對有關部門的檢查、審計，根本不管內部控制的實際執行情況，導致會計信息嚴重失真、國有資產流失嚴重、違法違紀現象時常發生。

4.內部控制制度的監督機制不健全

目前有很多企業的監督評審主要依靠內部審計部門來實施，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性，另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，在內部稽核、評價內部控制制度是否完善、內部控制制度執行是否有效等方面卻未能發揮應有的作用。

二、加強企業內部控制的措施

1.加強風險評估及風險管理

隨著市場經濟的發展、經濟環境的變化，企業的經營風險逐步增大并更具有不確定性，如資產風險、信息系統風險、兼并重組風險等。要加強董事會各專業委員會的作用，及早進行風險評價，確定風險領域，防患于未然。

2.完善公司治理結構

加快現代企業產權制度改革，真正實現“產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業制度。加強董事會的作用，加強監事會的作用，發展經理人市場，完善公司治理結構，保證內部控制制度的有效建立及執行。

3.加強內部控制的監督和評審

要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，就必須對內部控制過程施以恰當的監督，應當不斷地在日常工作中監督評審內控的總體效果，盡可能保證有一套完善的內部控制制度得到很好地貫徹實施。

4.公司治理與企業管理兼容

公司治理結構是否科學規范，直接影響到企業工作的各個方面。目前我國絕大多數公司，尤其是由原來國有企業改制而成的公司，其法人治理結構普遍存在的問題主要表現在股東大會、董事會和監事會等核心機構虛設，經營者行為得不到監控，導致公司內部人員之間無法形成有效的牽制，進而影響內部控制的實施與完善。比如，股東大會是由公司全體股東組成的最高權力機構，公司董事的任免、公司章程的變更、公司的解散與合并等重大事項，都必須經股東大會作出決議，公司重大投資計劃、公司年度財務預決算、公司利潤的分配等重大經營管理方案，均必須經股東大會審議批準，我國公司法中也明確規定了股東大會的職權，并規定了股東大會的類型、召集方式及次數等，然而，實際情況卻是在眾多股東中只有極少一部分愿意參加股東大會并表達自己的意愿，導致股東大會無法正常發揮作用。所以，建立完善的法人治理機構有助于建立健全科學的企業內部控制體系。

5.建立和完善內部會計控制制度，尤其是貨幣資金的內部控制制度

貨幣資金是流動性很強的資產，貫穿經濟活動的全過程。貨幣資金的控制重點是庫存現金收支業務和銀行存款收支業務的管理，比如，利用銀行對賬單和企業銀行存款日記賬逐筆核對，通過編制銀行存款余額調節表來檢查和確保銀行存款的真實性和完整性等。編制銀行存款余額調節表這個工作本應由企業出納以外的會計人員完成，而在實際工作中大多數企業是由出納編制，庫存現金的日常盤點工作本應在其他第三者參與盤點或監盤中完成，而目前大多數企業是由出納人員自行完成，這些均易滋生舞弊。這就迫切要求建立和完善內部會計控制制度，特別是建立和完善貨幣資金的內部控制制度，尤其在其安全完整性、合法效益性方面，必須做到崗位分離控制、庫存限額控制、賬實盤點控制、發票收據控制、銀行對賬單控制等。

6.正確運用約束機制

控與被控是一對需要永遠協調的矛盾，控是約束、是規范、是對損失的遏制、是對舞弊的否定，市場經濟下的企業需要內部控制，越是優秀的企業，越是有科學規范的內部控制制度。但控制畢竟是針對人而言的，是對人行為的約束、對人權力的限制，如何協調好控制和被控制之間的矛盾關系到內部控制的成敗。比如，對于企業法人代表，就應把握授權的“度”，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的廉潔性和效益性。授權有“度”，即對內控制度執行人員有“度”的同時，對不同的控制環節也要有不同的授權，這樣才能保證企業經營管理的有效運行，并對此定期檢查考核評價，去引導經營者的行為。

7.有效實行文化控制

俗話說“一年企業靠產品，十年企業靠人才，百年企業靠文化”，企業文化是一種粘合劑，可以把廣大員工緊緊地團結在一起，使員工目標明確，步調一致;企業文化是一種精神，能把人們潛在的智慧誘發出來，讓員工的能力得到全面發展，充分調動和激發員工的積極性、主動性和創造性;企業文化是一把道德尺，在企業行為中，哪些不該做、不能做，哪些可以做、可以發揚，員工自有尺度。因此，要以企業文化構筑起企業員工共同的價值觀、思想信念、行為準則和道德規范，實行對企業單位內部有效地文化控制。

[責任編輯:姚婷]