高校個稅稅收籌劃

[摘 要] 在當前高校已成為高收入群體，稅收籌劃已勢在必行。高校個稅籌劃其目的性單一、途徑明確，所涉稅目較少，主要以工資薪金所得為主，而籌劃的最好方式是選擇稅收優惠政策。

[關鍵詞] 高校;個人所得稅;稅收籌劃

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 18 . 014

[中圖分類號]G475 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)18- 0034 - 03

一、背 景

個人所得稅始于1799年的英國，在西方許多發達國家已確立了主體稅種的地位。從1994年到2008年，我國個稅收入從72.67億元增加到3 722億元，增長了近51倍，個人所得稅成為我國的第四大稅種。根據《國家稅務總局關于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發[2001]51號)，“高等院校位居十大高收入行業第六，高校教師位居十大高收入人群第八位”，國稅發2009年85號文《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》進一步明確要求“加強高校教師除工資以外的其他收入和兼職、來訪講學人員的個人所得稅征管”。江蘇省蘇地稅函2009年122號文《江蘇省地方稅務局關于進一步加強高等院校個人所得稅征收管理的通知》要求，“將各高校納入2008年度12萬元自行申報核查工作重點”。上述事實表明，當前高校已被視為高收入群體，是稅務部門關注的重點對象之一，而高校作為一個理性的'經濟人’必定要考慮其自身利益最大化，經濟環境、認知能力、新舊制度的銜接等使得綜合運用各類稅收政策讓納稅人最少化繳稅成為可能，這種業務的可選擇性是產生稅收籌劃的直接原因。

二、稅收籌劃及文獻回顧

稅收籌劃又稱納稅籌劃、稅務籌劃(Tax planning)。《國際稅收詞匯》(IBFD:International Tax Glossary，1998)將稅收籌劃定義為:通過稅收經營活動或個人事務活動的安排，以達到繳納最低的稅負。印度稅務專家雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》中將稅收籌劃定義為:納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免在內的一切優惠，從而獲得最大稅收利益。中國學者蓋地認為，籌劃定義為納稅籌劃是納稅人依據現行稅法，在尊重稅法、遵守稅法的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規定，對涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。高校的個稅籌劃即通過高校財務活動的合理安排，以合法的途徑達到最大程度降低教職工個人所得稅稅負的目標。在相關的研究資料中，張曉民通過計算應納稅額的臨界值來籌劃高校個稅;郜林平主要是通過統籌各類收入、協調和均衡化收入時間來籌劃高校個稅;李華麗則以計征公式為出發點來籌劃高校個稅。本文側重于從高校個稅涉稅內容和優惠政策進行分析，闡明利用各類稅收優惠政策是高校個稅最好的籌劃方式。

三、高校個稅籌劃內容及途徑

(一)涉稅內容

根據我國個人所得稅法規定，我國個稅征收辦法與國際上大多數國家采用的綜合或綜合與分類相結合不同，是按11項分類征收的稅制，其中高校涉及的比較明確的、單位執行代扣代繳可操作的稅目主要是:①工資、薪金所得;②勞務報酬所得;③稿酬所得。但隨著我國經濟發展和社會事業的進步，高等教育體制和高校內部分配機制也正經歷著一場變革，各類新的經濟業務不斷出現，涉稅內容與稅法內容無法做到一一對應或有明確的對應關系，給高校在履行法定代扣代繳義務時增加了工作的復雜性和難度。如涉及扣繳義務人的，工資由財政統發后扣繳義務人的確定問題;如涉及各類補貼發放的，實行二級管理后業績津貼年終集中發放、人才引進安家費、人才引進購房補貼和按政策應享受面積內的購房補貼、新職工逐月發放的住房補貼、退休教師返聘工資、外籍教師探親或國內旅游補貼、外教的住房補貼、解除勞動關系后的補償金、長江學者特聘教授(曾憲梓獎)、高等學校省級教學名師獎、各類市級科研獎、江蘇省“333”工程各類生活補助或圖書資料補貼、政府特殊津貼等;如涉及科研方面的，科研成果轉讓收入、科技成果入股取得的股權、計提的科研立項獎勵等;如涉及發放給學生的各類補助，國家獎助學金、國家勵志獎學金、校級獎助學金、困難補助、學生勤工助學金等;如涉及捐贈方面的，對學校教育發展基金會的捐贈。上述各類經濟業務內容都涉及以個人所得稅中工資薪金為主的稅目，而且名目紛雜，給籌劃帶來了一定的難度。

(二)籌劃途徑及選擇

從稅收籌劃的途徑或選擇方式來看，一是減少稅基，二是降低稅率，三是利用各項稅收優惠政策。但從實際籌劃結果分析，利用稅收優惠政策就是為達到降低稅率甚至稅收減免的目的，因此降低稅率方式也是稅收優惠政策的直接結果。而針對高校個稅稅收籌劃，從前述的各項涉稅內容來分析，幾乎很難達到減少稅基的目標。

因此，高校個稅籌劃途徑應以利用各項稅收優惠政策為主，在了解和熟悉稅法或相關規定后，就能找到分散于各項稅制文件中的政策依據或政策口徑，對于稅目對應關系明確的可直接利用政策優惠來籌劃;沒有明確稅目對應關系的涉稅內容，一是按照“非不允許”籌劃原則比照執行優惠政策，二是通過一些合理合法的財務活動安排來達到稅收籌劃的目標。

(三)稅收優惠政策及籌劃

針對前述高校個稅涉稅的主要內容，利用分散于各稅制或規定中的優惠政策及籌劃如下:

(1)根據國稅函[2009]3號文規定，“工資薪金總額不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金”，也即上述項目在相應扣除標準范圍內為個稅免稅項目，是工資薪金個稅籌劃中最大和最全的稅收優惠政策。

(2)根據國稅發[2001]19號文，工資統發后，財政部門為個稅的代扣代繳義務人。

(3)根據國稅函發[1994]376號文“曾憲梓教育基金會教師獎免征個人所得稅”;根據國稅函[1999]525號文“特聘教授(長江學者)在聘期內享受特聘教授獎金，標準為每人每年10萬元人民幣，免予征收個人所得稅”。

(4)根據國稅發[1997]54號，外籍個人以非現金實報方式取差旅費、探親補貼、搬遷補貼、伙食補貼等免征個人所得稅，據此，外教各項補貼的個稅籌劃應以非現金實報形式進行。

(5)根據財稅字[1997]144號文“企業以現金形式發給個人的住房補貼應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅，外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼免征個人所得稅”、財稅[2006]10號“單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除”、財稅 [2007] 13號文“住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅”和《個稅法》第四條第七款，發給職工的安家費免征個稅，依據“非不允許”籌劃原則:①中國公民以實報實銷形式的住房補貼也應享受個稅減免;②新職工逐月發放的住房補貼應比照住房公積金享受個稅減免;③人才引進安家費參照“安家費”條款執行。通過財務活動安排的籌劃，外教住房補貼按實報實銷方式進行，引進人才購房補貼采用實報實銷方式。

(6)根據財稅[2001]157號“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅”。

(7)根據財稅[2004]39號“對省級人民政府、國務院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學金，免征個人所得稅”;除上述項目以外的學生各類補助籌劃可以通過與學生簽訂勤工助學合同方式按工資薪金費用扣除標準為學生提供資助。

(8)根據財稅[2004]39號“高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給與個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅”。

(9)根據中發[1991]10號“對享受政府特殊津貼的人員，每人每月100元，免征工資調節稅(即個人所得稅)”和中發[2001]10號“對享受政府特殊津貼的人員，每人一次性發給政府特殊津貼10 000元，并免征個人所得稅”。

(10)根據《個稅法》第四條第一款“省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金，免征個人所得稅”，因此江蘇省“333”工程各類補貼免稅，而市級各類科研獎除有明文規定外均屬應稅項目，其籌劃辦法可進入在研項目實行以報代領。

(11)根據國稅發[2005]9號《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法》，年終集中發放的業績津貼籌劃方式可在一次性獎金和分月預發之間平衡選擇。

(12)根據財稅[2008]7號“享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者、中國科學院及中國工程院院士，延長離休退休期間取得的工資薪金所得免征個人所得稅”和國稅函[2005]382號“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按‘工資、薪金所得’應稅項目繳納個人所得稅”，明確了退休返聘教師的個稅籌劃問題。

(13)根據財稅[2007]6 號“經民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，納稅人通過其用于公益救濟性的捐贈，準予在計算繳納企業和個人所得稅時在所得稅稅前扣除”，只要學校教育發展基金會具有經認定的免稅資格，其接受的捐贈即可免征個稅。

四、結 論

高校整體涉稅內容是相當廣泛的，財稅[2004]39號文《財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》和財稅[2006]3號文《財政部 國家稅務總局關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》中已就高校涉及的營業稅、增值稅、所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、關稅等優惠政策闡述得相當清楚和完備，對應關系明確、可操作性強，高校應充分利用好這些優惠政策。而高校涉及的以工資薪金為主的個稅稅目其內容具有廣泛性和復雜性，稅制規定分散甚至不明確，所以存在著籌劃的空間和籌劃的必要性，其籌劃的目的和歸宿點是減輕稅負、少交甚至于不交，在涉稅項目和籌劃的手段上都比較單一，且不需要考慮多稅種之間的平衡、籌劃的機會成本等問題，因此，本文在分析高校個稅涉稅內容的基礎上認為，籌劃的最佳選擇途徑應為充分了解并利用各類稅收的優惠政策，以達到稅收籌劃的最終目標。

主要參考文獻

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[2]張曉民.高校個人所得稅納稅[J].沈陽師范大學學報:社會科學版，2010(1):29-31.

[3]郜林平.探討高校個稅籌劃的新思路[J].會計之友:下旬刊，2006(10)53-55.

[4]李華麗.高校教職工工資薪金所得個人所得稅籌劃[J].教育財會研究，2009(3):35-37.

[5]中華人民共和國國務院.中華人民共和國個人所得稅法實施條例(國務院令第519號)[S].2008.