我國增值稅轉型的歷程

[摘要]我國自1984年引進增值稅至今已26年，在此期問，增值稅經歷了從生產型到消費型的轉變，這是稅制改革的一大進步，意味我國增值稅已經進入國際化軌道。

[關鍵詞]增值稅類型 生產型增值稅 消費型增值稅

增值稅自1954年由法國最早實行且取得成功以來，已被世界很多國家普遍推行和采用。目前，世界上已有一百三十多個國家和地區實行了增值稅，其中發展中國家占有相當的比例。

一、增值稅的類型

依據對固定資產的處理不同，增值稅可分為三種類型：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。收入型增值稅和消費型增值稅同屬一類，都允許對購進的固定資產價款進行抵扣，區別是一次允許抵扣的金額不同。

(一)生產型增值稅。指對購進固定資產價款，不允許作任何扣除，其折舊作為增值額的一部分，其稅基，即計算應納稅額的基數，相當于國民生產總值，故稱為生產型增值稅。

(二)收入型增值稅。指對購進固定資產價款，只允許扣除當期應計入產品成本的折舊部分，其稅基相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。

(三)消費型增值稅。指對當期購進用于生產應稅產品的固定資產價款，允許從當期增值額中一次全部扣除，這等于只對消費品價值征稅，故稱為消費型增值稅。

二、生產型增值稅與消費型增值稅優缺點的比較

由于生產型增值稅對納稅人購進固定資產所含的稅款不予抵扣，因而造成了生產型增值稅是誰投資誰納稅。盡管這種制度能夠保證財政收入，緩解財政壓力，但是其抑制投資和稅負不平的問題還是比較突出。同時，由于對固定資產所含稅金不允許抵扣，使得產品成本中包含了這筆稅金，產品重復征稅，企業負擔加重，特別是高新技術產業和基礎產業固定資產投資比重大，稅收負擔相對更重。因此，在經濟不發達的第三世界，也還是少數國家選擇生產型增值稅。我國在十六屆三中全會以前也一直采用生產型增值稅，這是我國計劃經濟體制的影響造成的。目前，世界上實行增值稅的國家普遍選擇消費型增值稅或收入型增值稅。其中，歐洲經濟共同體各國全面實行消費型增值稅，發展中國家也大部分采用消費型增值稅。其主要原因就在于，消費型增值稅不在生產環節征稅，有利于調動企業生產積極性，可以徹底消除重復征稅所帶來的各種弊端，將增值稅對投資的任何不利影響減少到最低限度，有利于加速設備更新，推動技術進步。這些優點在經濟越發達、資本有機構成和資本密集程度越高的國家和地區就越顯著。同時，消費型增值稅與其他兩種類型的增值稅相比，在計算征收方面要簡便得多，最適合憑發票扣稅，也利于納稅人操作，方便稅務機關管理，是當前國際上最先進、最流行、最能體現增值稅制度優越性的一種類型，也是西方發達國家推崇的方法。它一方面有利于對外經濟貿易的發展，另一方面也有利于電子扣稅辦法的執行，是我國“人世”后增值稅稅制發展的方向。

三、增值稅類型的轉變

1984年，我國引進增值稅，在試行時選擇了生產型增值稅，主要原因是我國增值稅是從原產品稅變化而來，而產品稅的基本特性是價內稅及稅率的較大差異。要使增值稅的改革能夠繼續下去，必須保證不使企業因為改革而使稅負增加或增加過快。這就要求在保持或基本保持原稅負的前提下對以產品稅為中心的傳統流轉稅制進行改革，即一方面要使增值稅的改革順利進行，另一方面要使財政收入不能出現太大的波動。而后一點對當時的中國具有特別重要的意義。當時中國的經濟體制改革剛開始從農村轉向城市，稅制改革作為城市經濟體制改革的一個突破口，直接關系到經濟的穩定和改革的順利進行。改革是經濟利益的全方位調整，而支持改革的成本或代價在很大程度上是由中央財政來承擔的。所以在當時的環境下，為了使改革不致造成財政收入的過多下降，采用生產型增值稅是比較現實的選擇。生產型增值稅盡管與規范的消費型增值稅相比，在重復征稅方面還存在不徹底性，但它畢竟比傳統的流轉稅前進了很大一步。

在1994年增值稅制度改革時，我們不是不知道生產型增值稅的弊病，而是當時中國經濟正處于投資和消費雙膨脹狀態，消費型增值稅對投資具有刺激效應，與當時實行的緊縮政策不一致。采用生產型增值稅能夠抑制投資需求，有利于抑制投資膨脹。為了穩步推進財稅體制改革，1994年稅制改革時，沒有改變增值稅制的類型，由此確定了增值稅在流轉稅中的主體地位，確定了增值稅在組織財政收入中的重要功能，也確定了增值稅作為基礎杠桿對國民經濟的調節作用。

隨著我國市場經濟的建立和逐步發展，生產型增值稅所產生的問題逐漸凸顯，一些國內外學者都主張理想的增值稅制應該是消費型增值稅。無論從規范增值稅制適應全球經濟一體化方面，還是從促進國內企業設備投資和技術更新改造方面，增值稅轉型勢在必行。

2003年，“增值稅由生產型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍”被第一次寫入黨的文件。至此，增值稅轉型改革開始啟動。自2004年7月1日起，在東北地區實行增值稅轉型試點。這項工作既是中央為振興東北老工業基地采取的重大措施，也是為今后全國實施增值稅轉型改革積累經驗。在東北增值稅轉型試點過程中，國家下發了《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》、《2004年東北地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》和《關于2005年東北地區擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》等幾個指導性文件，規定了在東北地區特定行業范圍內，在保持增值稅稅率不變的情況下，允許新購人的機器設備等固定資產所含進項稅金予以抵扣。

2007年5月，為了促進中部地區崛起，國家又將試點范圍擴大到了中部6省的26個老工業基地城市的電力業、采掘業等八大行業。至2007年年底，東北和中部轉型試點地區新增設備進項稅額總計244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業增值稅額186億元。

增值稅轉型，客觀上降低了企業投資的成本，有利于企業購入機器設備和進行技術更新和改造，但由于企業的投資還要受到存量資金規模、市場前景和企業發展規劃等多方面因素影響，因此轉型的實際效果沒有預計的高。從試點情況看，轉型在財政可承受范圍內，促進了地區經濟發展、產業結構優化升級及經濟增長方式的轉變，對財政增收的長效機制建設起到了積極作用。

十六屆三中全會通過的《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》正式提出了我國的增值稅將由生產型改為消費型，這在稅制改革上是一大進步，進一步完善我國社會主義市場經濟體制。2009年1月1日起，我國全面實行消費型增值稅，這意味著生產型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的將是更為完善的、對經濟的貢獻必將發揮更大作用的消費型增值稅。