關于完善中小企業內部控制建設的幾點思考

摘要:在近年的金融危機中，有一大批中小企業陷入困境，凸顯了我國中小企業內部控制上的弊病。中小企業一般發展時間較短，由于資金實力不強、生產規模較小、抗風險能力較弱，在競爭激烈的市場環境中，要想獲得長久的發展機遇并能抵抗不期而遇的各種風險，應對自身的內部控制建設給予充分重視。

關鍵詞:中小企業;內部控制;管理;思考

中圖分類號:F406.72 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)14-0105-02

中小企業在我國經濟社會發展中占有舉足輕重的地位，已成為拉動經濟增長、擴大社會就業的主力軍。但是，在近年的金融危機中，有一大批中小企業陷入困境，凸顯了我國中小企業內部控制上的弊病。

企業內部控制制度是指單位為提高會計信息質量，保證資產的安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。財政部早在2001年就發布了《內部會計控制規范》，要求各單位建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，但是，目前關于內部控制的研究，往往從大中型企業著眼，少有涉及中小企業的。

中小企業一般發展時間較短，由于資金實力不強，生產規模較小、抗風險能力較弱，在競爭激烈的市場環境中，要想獲得長久的發展機遇并能抵抗不期而遇的各種風險，應對自身的內部控制建設給予充分重視。

一、中小企業內部控制的幾點問題

1.對內部會計控制認識不清，意識淡薄

關于內部會計控制的認識存在問題，我國的一些企業領導層認為內部會計控制就是要貫徹實施一系列的財務文件和規章制度。由于領導層對內部控制的認識存在問題，致使企業在經營中忽視內部控制建設，盲目追求企業經濟效益。有些企業認識到內部控制的必要性，但是往往將其視為企業內部某個管理部門的事情，而沒有把它放在整個企業經營管理的策略高度進行認真考慮。尤其是一些市場效益一般的企業，管理者在經營中捉襟見肘，更難將內部控制付諸實踐，企業員工對內部控制視而不見，進而導致企業內部管理混亂不堪。

2.內部管理問題較多，致使內部控制制度難以真正貫徹執行

中小企業領導者掌握了諸多權利，常存在“家長制”的作風，單位管理缺乏相互監督，各職能部門責權利不明晰，特別是在重大決策上不進行調查研究和專家論證，主要由領導一人決定。

在內部管理上，中小企業常常是一人多崗。如《會計法》有明確規定，出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入，費用、債權債務賬目的登記工作。但是，有不少企業讓出納人員兼管報銷工作，財務專用印鑒也由出納一人來保管，這些都嚴重違反了《會計法》的規定。

此外，一些企業內部會計控制薄弱，存在嚴重的不規范現象，如記賬隨意、賬目混亂、手續不清、財產不實、會計機構及人員設置不規范等。

3.忽視內部審計的監督機制，內部溝通渠道不暢

大部分中小企業忽視內部審計的作用，或基于降低人力成本等方面的原因而輕視內部審計，不僅不愿設立內部審計機構，更不能采取措施發揮內部審計的作用。還有一些企業財務部門管理者既當運動員又當裁判員，兼任內部審計機構負責人，這樣的內部審計機構已沒有什么獨立性，企業的內審監督制度形同虛設。此外，中小企業普遍存在內審人員素質偏低的問題，由于審計業務專業知識匱乏，企業的深層次問題難以發現。

多數中小企業管理者缺少財務信息溝通意識，一方面不善于利用財務信息外塑品牌，另一方面對內故意隱瞞各種信息，防止企業秘密泄露，使企業的科學發展缺少信息的支撐。久而久之，企業溝通渠道不暢，各種隱性問題浮出水面。

4.財務人員素質不高

我國社會主義市場經濟加速推進，全球化進程日益加快，客觀形勢要求企業財務人員要與時俱進。但是，目前中小企業的財務人員整體素質不高，由于不重視在職培訓，缺少人力資本增值的意識，這些人的知識結構、業務水平往往裹足不前。有些企業的財務人員沒有經過專業培訓，更有的無證上崗。同時，中小企業財務人員唯上意識濃厚，缺少監督意識、法制觀念、職業風險意識，職業判斷能力很弱。由于自制力差，常常是唯命是從，在權大于法的思想支配下，有意在財務工作上造假，致使工作秩序混亂，內部控制職能弱化。

二、加強中小企業內部控制建設的措施

中小企業內部控制主要包括會計系統、控制環境、控制程序等內容。加強內部控制，一要保證財務報告的可靠性，二要保證企業資產的安全完整，三要改善企業經營管理水平，四要遵守現行的法律、法規、行業監管規章和企業內部管理制度。簡要地說，內部控制就是要興利、防弊，是企業自身健康發展的內在要求。具體而言，中小企業應在以下五個方面下大力氣，建立健全內部控制制度。

1.加強會計人員隊伍建設

加強內部會計控制首先要以人為本，要提高會計人員的業務水平和能力。會計人員專業知識和自身素質一直是中小企業內控建設的瓶頸所在。在強化內控建設過程中，中小企業應嚴格會計人員持證上崗的標準，明確要求被委任會計領導崗位的員工須具備相應的職務任職資格;據《會計法》相關規定，對會計人員進行職業道德培養和業務技術教育，同時貫徹執行會計人員任用標準、聘用程序、教育培訓等具體的實施方案。對于企業財務管理檢查考核等基礎工作，應規范化、制度化，達到人、財、物合理配置及高效利用的目的。同時，還應多形式、多渠道、多層次地開展會計在職教育培訓，加強會計職業道德教育和開展會計誠信建設，全面提高會計人員素質。

2.建立健全的組織機構和相對完善的崗位設置

中小企業由于一人多崗，權力過于集中，各個組織機構都不明確，這樣看起來安全，其實不利于企業的發展。作為中小企業的領導者，不用事必躬親，要學會建立健全組織機構。對于記賬、出納、保管等不相容業務，應盡量由不同人員擔任。如人員有限，也應保證管賬的不管錢，管錢的不管賬。同時，應建立復核制度。要明確職責劃分，做到既不留死角又使各個崗位和人員之間不交叉、沖突。應讓每個員工了解自己的工作和要求。應當明確授權部門和人員的權限，禁止越權，并制定有明確的獎懲辦法，對違反企業管理制度的員工按規定進行處罰。

3.加強預算管理

預算管理是企業內部會計控制的重要手段。企業預算的編制是從全局出發，圍繞企業總體目標，協調各部門和單位工作的結果。它可以促使各部門和單位管理人員檢驗自身的活動和其他各部門活動之間的聯系，充分估計可能發生的障礙和阻力。通過對各部門和單位完成企業預算情況的分析，可以考核他們工作的好壞，找出原因，分清責任，以便制定改進措施，提高工作質量。

中小企業應制定明確的預算管理辦法，進行預算控制，在季末或年末，應將實際業績與預算相對比，找出差距，查明原因并采取措施加以糾正或修訂預算;企業應制定成本費用標準，分解成本費用指標，并經常對成本進行分析，考核成本費用指標的完成情況，找出成本差異的原因;建立嚴格的現金和銀行存款管理制度，現金收支要遵守有關現金管理規定，做到每日現金收入存入銀行，每日結存，每月與銀行對賬，在規定限額以上的收付，必須使用支票。

4.建立有效的內部會計控制制度

企業應當充分認識到加強內部會計控制的重要性、緊迫性，建立健全會計內部控制制度，明確會計工作相關業務的程序和相關人員的職責權限，在機制上、制度上達到規范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯的效果。切實保證會計工作規范有序地進行。各單位應以《會計法》、《審計法》、《公司法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》以及《企業財務通則》等制度為依據，結合本企業部門或系統的實際，制訂出適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施，以規范其財務會計工作。

如果由于人員有限不能建立內部審計機構，應當定期聘請注冊會計師對企業的賬目和報表進行審核，看是否存在錯誤或舞弊現象。企業領導或企業主也應當親自或指定專人經常對收支等關鍵業務進行審核。

5.加大監督力度

首先，要接受政府和社會的監督。政府監督主要是要密切配合財政、審計、稅務機關對單位會計工作的監督;社會監督主要是加強會計師事務所的審計監督。其次，在加強外部監督力度的同時，還應注重對內控制度合理實施的內部監督，以促進內部控制的獨立評價。企業內部監督工作可通過日常監督活動完成，也可通過個別單獨的評估活動實現，其具體形式上表現為內部審計和控制評價，內部審計是內部控制的重要組成部分，控制評價則是企業或聘請中介機構定期或不定期評估企業內控系統實施效率效果。

6.中小企業應建立并完善會計電算化信息系統

中小企業應關注會計電算管理工作，建立嚴密的網絡管理系統，為企業管理者掌握運營狀況提供及時、全面、正確的會計信息。

會計電算化管理是無紙化的管理模式，要按照企業經濟業務、會計數據的處理程序進行運作，其操作應當有嚴格的程序，與手工記賬一樣要有明確的責任分工，按照特定的操作程續和步驟進行，財務主管不僅要指定專門人員負責對會計信息的輸入、各環節的處理、輸出進行及時的檢查，及時解決發現問題，而且要制定相應的操作規程，包括各種操作命令、各種設備的使用說明以及非常情況的處理等。企業一定要有良好的防毒措施，加強安全教育，嚴格執行防范病毒的管理制度等，同時做好會計信息的保密工作，進行數據加密。

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