淺議各財務報表之間的內在聯系

摘要：財務報表是對財務狀況、經營成果和現金流量的結構性描述。在編制財務報表的過程中，我們可以發現各財務報表之間存在著一定的勾稽關系，本文以各個財務報表項目之間的數學關系為基礎，推導出各個財務報表不是孤立存在的，對于信息使用者來說，四個財務報表是一個不可分割的整體，是互相補充、密切聯系的，共同向信息使用者提供完整有效的財務信息。

關鍵詞：財務報表；資產負債表；現金流量表；利潤表

中圖分類號：F231.5 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０10）32－０142－02

眾所周知，我們國家在編制財務報表的過程中，越來越強調資產負債表的重要性，同時我們也知道各個財務報表對于能夠正確地反映企業的財務信息都非常的重要，它們只是反映的側重點不同。資產負債表反映了企業一定時點的財務狀況，利潤表反映了企業一定期間的經營成果，現金流量表反映了企業一定期間現金及現金等價物流入流出的狀況，所有者權益變動表反映企業一定期間所有者權益各個組成項目的變動情況。各財務報表之間相互補充，緊密聯系，共同向信息使用者提供準確有效的信息。我們所說的對企業進行財務分析，主要是指對企業的財務報表進行分析，在分析的過程中，要綜合全面的分析各個財務報表，只有這樣才能做出準確的評價。

一、各財務報表項目之間的關系

各個財務報表不是孤立的存在的，它們只是從不同的側面分別反映了企業的

財務狀況、經營成果、現金流量及所有者權益變動情況，都是對企業交易事項的反映，因此，各報表之間存在一點的勾稽關系。

（一）資產負債表項目和利潤表項目之間的關系

資產負債表是靜態報表，它反映的是一定時點的財務關系：負債+所有者權益＝資產。利潤表是個動態報表，它反映的是一定期間的經營成果：利潤＝收入－費用。下面我們推導一下資產負債表項目和利潤表項目之間的關系。

期初：期初資產＝期初負債+期初所有者權益

期末：期末資產＝期末負債+期末所有者權益

期間：本期凈利潤＝本期收入-本期費用

則：△資產＝△負債+△所有者權益（△表示增量）

△所有者權益＝△資本+△留存收益＝△投入資本+留存收益轉增資本部分+△留存收益

凈利潤＝向投資者分配的當期利潤+△留存收益+留存收益轉增資本部分

由此可得：△資產－△負債＝△所有者權益＝△投入資本+留存收益轉增資本部分+△留存收益＝△投入資本+凈利潤-向投資者分配的當期利潤

簡化得：△所有者權益＝△投入資本+未分配利潤

若當期投入資本為零并且未向投資者分配利潤時：△所有者權益＝凈利潤

在滿足上述條件下，使用者權益的當期增量等于當期所獲得的凈利潤，因此資產負債表和利潤表項目之間存在一定的勾稽關系。

（二）資產負債表項目和現金流量表項目之間的關系

現金流量表同利潤表一樣，也是動態報表，反映了企業一定期間的現金流量狀況。當企業發生一件交易事項時，只要是涉及到現金及現金等價物，一般同時會影響資產負債表和現金流量表；當不涉及現金的交易時，一般只會影響資產負債表。因此，現金流量表只是對企業的現金的流入及流出進行反映。下面我們以銷售商品、提供勞務獲得收入為例，來說明這兩個報表之間的關系。

經營活動產生現金流（銷售商品、提供勞務收到現金）＝銷售商品、提供勞務產生“收入和增值稅銷項稅”+應收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應收票據本期減少額（期初余額-期末余額）﹢預收款項本期增加額（期末余額-期初余額）

應收賬款、應收票據、預收賬款是資產負債表中的賬戶，而銷售商品、提供勞務收到現金即會影響到資產負債表中的“貨幣資金”賬戶，也會影響現金流量表中的“經營活動產生現金流量”項目。

另外，企業在編制現金流量表時，一般會使用調整法編制，就是根據本期發生的全部經濟業務，通過對資產負債表和利潤表的全部項目進行調整編制，因此現金流量表項目和資產負債表項目也存在一定的勾稽關系。

（三）利潤表項目和現金流量表項目之間的關系

這兩個報表很難用一個具體的公式來反映其報表項目的具體關系，但是可以理解的是，這兩個報表都是對企業一定期間經濟業務的反映，唯一的區別是現金流量表是以現金的收付實現制為基礎編制的，反映企業現金的流動情況，而利潤表的編制是以權責發生制為基礎編制的，其各個項目的確認都是采用的應計制，而不是實收制。

另外，在企業編制現金流量表時，一般采用的是調整法，其中就有對利潤表的項目進行調整求得經營活動產生的現金流量。實際上對于企業經營活動的計量，若采用權責發生制計量就是利潤表中的營業利潤，若采用收付實現制為基礎計量就是現金流量表中的經營活動產生的現金流。再者，編制利潤表中的過程中分為營業收支和營業外收支，其中影響營業收支的事項一般是影響經營活動產生現金流的事項，而影響營業外收支的事項一般會影響投資活動現金流和籌資活動現金流。因此，利潤表和現金流量表看似沒有關系，實質上二者關系密切。

（四）所有者權益變動表項目與其他報表項目之間的關系

所有者權益變動表反映的是一定會計期間所有者權益各個組成項目的變動情況。資產負債表內所有者權益各個項目的期末余額和期初余額之差就是今年所有者權益各個項目的總變動情況，只是所有者權益變動表把引起所有者權益各個項目變動的因素一一列舉出來，把所有者權益變動情況反映得更加清晰而已。

所有者權益變動表和利潤表有一定的內在聯系，因為利潤表中的凈利潤是所有者權益變動表中未分配利潤的來源，利潤表中最終的凈利潤會轉入利潤分配中，最終會反映在所有者權益變動表中，所有損益類科目期末余額都為零。

現金流量表和使用者權益變動表沒有比較顯然的聯系，難以用數學式子來表示二者的關系。但是它們都是對企業財務信息的反映，都是從兩個比較狹窄的方面反映企業的財務信息，因此二者有一定的交集。比如，所有者投入現金資產，會導致現金流量表中的籌資產生現金流項目的變動，也會引起所有者權益變動表中實收資本項目的變動，因此，一般引起所有者權益項目變動的事項若會引起現金變動時，該事項就會引起現金流量表內項目的變動。所以，這兩個報表之間有著密切的聯系。

二、各個財務報表的局限性

各個財務報表在向信息決策者提供信息時，都存在自己的不足之處，各個財務報表所提供的信息都是有限的，一種財務報表一定不可以滿足各種信息使用者的需要。

（一）資產負債表的局限性

資產負債表反映的是企業在一定時點資產、負債和所有者權益的存量情況，它可以反映企業的償債能力，但是不能反映企業的盈利能力，信息使用者不能夠通過該表了解企業的經營活動帶來的收入狀況。

（二）利潤表的局限性

利潤表是以權責發生制為基礎編制的，反映企業一定期間內的經營成果，信息使用者在進行投資決策時，一般首先會看企業的盈利能力，而利潤是反映企業經營成果和盈利能力的重要指標，但是利潤指標也有其局限性。利潤只是企業一定期間內的經營成果，只是一個綜合的數字，卻不能反映企業的盈利質量。比如，當企業本期銷售收入很多，但是賒銷收入占有很大的比重，壞賬比例也很大，則實際流進本企業的利潤就不會那么多，因此會相對地夸大本企業的盈利能力，使其外表看起來一個利潤非常大的企業，實際上卻不能按時發工人工資，沒有充足的現金供企業支配，因此，若信息使用者只看到利潤指標，而忽視了利潤的質量，往往會做出錯誤的決策。再者，當利潤的質量不好、企業持有的現金較少時，不能維持持續經營的需要，因為企業再生產必然需要一定數量的現金來購買原材料等。

（三）現金流量表的局限性

現金流量表反映的是一定時期內的現金流量狀況，它僅僅反映的是現金及現金等價物的流量狀況，卻不反映現金以外的資產，能夠提供的信息范圍比較狹窄。因此，現金流量表不能單獨使用，必須和其他報表結合起來分析，比如和利潤表結合起來分析才能夠了解企業的利潤質量及企業的現金是否充足。

（四）所有者權益變動表的局限性

所有者權益變動表是反映企業一定期間的所有者權益各個項目的變動情況，它既不能反映財務的整體狀況，也不能反映企業當期的盈利狀況，因此它只能作為一個輔助報表，不能作為主表。該報表為其他報表服務，提供與所有者權益變動有關的信息。

（五）各個財務報表是一個統一整體

各種財務報表在提供財務信息時，都有本身的局限性，單獨一種報表完全不能滿足信息使用者多樣化的需求。信息使用者是多種多樣的，包括管理者、投資者、債權人、供貨方、職工等，他們需要多樣化的信息用來評價企業的盈利能力、發展能力、償債能力等。由于報表本身的局限性，各種財務報表應該形成互相補充的一個完整的整體，共同向信息使用者提供完整有效的財務信息，使信息使用者能夠做出正確的決策。否則只會斷章取義，不能全面了解企業的財務信息，從而做出錯誤的決策。

三、總結

財務報表分析是為了分析企業過去的財務狀況并預測企業未來的財務狀況和經營成果。任何一個運行正常的企業，都應該具有優質的資產，賒銷比例應該保持在合理的范圍內，凈利潤中的現金應該保持一定比例之上，企業內的現金流量應該充足，以維持企業的正常運轉。因此，信息使用者在進行投資決策時，一定要綜合利用各個財務報表，對企業的財務狀況和經營成果進行綜合系統的評價，對企業的償債能力、資產管理能力、盈利能力和市價比率綜合的考慮。把四種財務報表看成一個完整的整體，綜合利用，整體分析，只有這樣，才能獲取準確有效的財務信息，成為投資者了解公司狀況、進行決策的重要依據。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國財政部.企業會計準則——應用指南[S].2006.

[2] 瑪麗·E·巴斯，李紅霞.將對未來的估計包含在今天的財務報表中[J].會計研究，2007，(9).

[3] 黎云鳳.財務報表的局限性及改進[J].中國管理信息化，2010，(12).

[4] 付小麗.淺析財務報表分析的局限性及影響因素[J].商場現代化，2006．

[5] 李梅，馬麗瑩.任何利用現金流量表、資產負債表及利潤表的對應關系進行財務分析[J].商業研究，2004，(295).