內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理初探

摘要：在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，隨著內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化以及自身發(fā)展的需要，各種風(fēng)險不斷增多，而且還貫穿于企業(yè)活動的整個過程。近年來，隨著審計創(chuàng)新，有些內(nèi)部審計組織開始介入風(fēng)險管理，并將其作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域。內(nèi)部審計部門如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用，將風(fēng)險降低到安全水平，最大限度地提高企業(yè)效益，通過管理審計的方式倡導(dǎo)和推動企業(yè)建立起有效的風(fēng)險管理體系，使企業(yè)在競爭中處于有利地位，是值得內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員探討的問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險；風(fēng)險管理；內(nèi)部審計

中圖分類號：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2010）25-0078-02

近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，特別是全球經(jīng)濟金融一體化程度的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)風(fēng)險無時不在，無處不在。市場化程度越高，企業(yè)風(fēng)險的表現(xiàn)和影響就越普遍，尤其一些大型企業(yè)的管理高層面對企業(yè)快速擴張的勢頭，面對多變的市場環(huán)境和繁重的經(jīng)營管理問題，深深感到企業(yè)面臨的各種風(fēng)險也在與日俱增，因此，越來越多的企業(yè)開始重視風(fēng)險管理，也迫切需要內(nèi)部審計通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法來評價和改進(jìn)風(fēng)險管理及控制、治理過程的效果。

一、 企業(yè)風(fēng)險及風(fēng)險管理概述

1.風(fēng)險。風(fēng)險一詞源自西方，是指可能發(fā)生的損失、失敗或傷害的意思。它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，在一定環(huán)境和期限內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費用、損失與損害的產(chǎn)生，能夠用科學(xué)的定量和定性方法進(jìn)行的不確定性管理，具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控制性和多樣性等特點。

2.風(fēng)險管理。2004年COSO（Committee Of Sponsoring Organizations OfThe Tread-way Commission）發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理者和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。確切地講，風(fēng)險管理通過了解企業(yè)及其市場情況，辨識風(fēng)險，分析風(fēng)險，評估風(fēng)險，設(shè)計并實施風(fēng)險管理解決方案，并不斷監(jiān)測風(fēng)險管理過程而使企業(yè)達(dá)到其戰(zhàn)略目標(biāo)。一般情況下，企業(yè)風(fēng)險管理由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件辨別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和交流以及監(jiān)督等八個方面組成。

二、中國企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

1.風(fēng)險管理意識有待進(jìn)一步增強。長期計劃經(jīng)濟體制的影響，大部分企業(yè)風(fēng)險意識薄弱，風(fēng)險管理理念比較陳舊，風(fēng)險管理意識沒有貫穿到企業(yè)全體員工以及經(jīng)營管理的全過程，沒有積極主動地進(jìn)行風(fēng)險管理工作。

2.風(fēng)險管理體制有待進(jìn)一步建立。中國現(xiàn)代企業(yè)制度還未真正確立，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)對風(fēng)險管理沒有明確的定位，在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上未考慮風(fēng)險管理部門和職能，缺乏專職部門和人員來履行風(fēng)險管理職責(zé)。中國很多企業(yè)沒有制定一套科學(xué)的、合理的風(fēng)險管理規(guī)劃，因此化解、抵御風(fēng)險的能力差。

3.外部環(huán)境有待進(jìn)一步完善。目前，中國有關(guān)內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的指導(dǎo)原則、指引、 規(guī)范很多出自不同的政府部門，存在互不兼容的情況。法律法規(guī)的不健全，政府的多頭管理，導(dǎo)致企業(yè)無所適從，失去了積極性，從而被動執(zhí)行甚至不執(zhí)行。

三、內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的必要性

1.內(nèi)部審計自身的發(fā)展要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在2004年《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨立客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。”該定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理領(lǐng)域，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必需的。這是內(nèi)部審計部門不斷適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展，在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要作用的要求。

2.企業(yè)風(fēng)險管理發(fā)展的要求。作為高層次的監(jiān)督部門，內(nèi)部審計機構(gòu)相對獨立，不同于其他風(fēng)險管理部門，其風(fēng)險評估意見直接報告給董事會、審計委員會，足以引起管理當(dāng)局的重視。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，各種風(fēng)險因素增多，內(nèi)部審計工作在改進(jìn)風(fēng)險管理和完善企業(yè)治理機構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用，因此，內(nèi)部審計也被賦予了更多的職責(zé)和使命。

3.內(nèi)部審計與風(fēng)險管理目標(biāo)的一致性要求。內(nèi)部審計的目標(biāo)是為企業(yè)增加價值并為提高企業(yè)的運營效率。風(fēng)險管理是采取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法，以最低的成本獲得最高的安全保障，將損失降到最低，達(dá)到企業(yè)效益的最大化。從這個意義上來說，內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的目標(biāo)是相一致的。

四、內(nèi)部審計如何參與企業(yè)風(fēng)險管理

1.內(nèi)部審計在現(xiàn)有各類審計中發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)存在的風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)采取措施進(jìn)行風(fēng)險管理。內(nèi)部審計是在經(jīng)營管理部門基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，內(nèi)部審計工作成為企業(yè)風(fēng)險管理的一個組成部分，整個審計工作根植于以未來為導(dǎo)向的風(fēng)險分析。內(nèi)部審計人員應(yīng)就戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)并購、合資經(jīng)營、戰(zhàn)略聯(lián)盟及環(huán)境保護(hù)等重大問題，建立相應(yīng)的風(fēng)險評估模式，強調(diào)確認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險，并測試這些風(fēng)險管理政策是否適當(dāng)，是否得到有效執(zhí)行。

2.內(nèi)部審計是防范經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)各項工作規(guī)范運行，增加效益的有效保障。通過內(nèi)部審計，對企業(yè)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營活動中存在的弊端，及時提出切實可行的建設(shè)性措施，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。實施內(nèi)部審計在防范風(fēng)險方面的作用表現(xiàn)在：一是通過檢查各項業(yè)務(wù)活動的合法性及合規(guī)性，及時發(fā)現(xiàn)背離法規(guī)和監(jiān)管措施的問題，保證業(yè)務(wù)經(jīng)營活動在法規(guī)和監(jiān)管措施允許范圍內(nèi)進(jìn)行，降低業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險。二是通過對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行日常監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)異樣情況，防止財務(wù)風(fēng)險。三是通過評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度、管理制度，以及各種章程的合理性、完備性和有效性，找出其中的管理缺陷和控制弱點，防范因缺乏控制而產(chǎn)生的風(fēng)險。四是全方位、全過程地參與企業(yè)管理，特別應(yīng)加強事前審計和事中審計，真正形成一套對風(fēng)險的預(yù)警系統(tǒng)，時時防范風(fēng)險的發(fā)生。

3.內(nèi)部審計提供咨詢服務(wù)，評價并實施針對風(fēng)險管理的方法和控制措施。審計還可提供咨詢服務(wù)，包括促進(jìn)對風(fēng)險的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動、加強對風(fēng)險的報告、保持和發(fā)展風(fēng)險管理框架、支持建立風(fēng)險管理、參與制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。具體包括進(jìn)行控制和風(fēng)險評估培訓(xùn)，實施企業(yè)全員、全過程、全方位、全天候的風(fēng)險管理；召開控制和風(fēng)險評估專題討論會，針對重大風(fēng)險隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專家進(jìn)行專題研討；開發(fā)自我評估工具，對風(fēng)險管理進(jìn)行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)適合本企業(yè)的評估工具。

五、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中存在的困難與問題

1.內(nèi)部審計的獨立性不夠強。許多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)極不穩(wěn)定，力量單薄，沒有受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的足夠重視，而且內(nèi)部審計作為企業(yè)中的一個職能部門，其人員配置!職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟等方面都不獨立。

2.內(nèi)部審計人員本身的素質(zhì)有待加強。開展風(fēng)險管理審計，對審計人員的素質(zhì)要求還是挺高的，涉及的知識面比較多，除了政治素質(zhì)要求比較高以外，業(yè)務(wù)上還要學(xué)習(xí)財務(wù)知識以外的更多東西，需具備一定的經(jīng)營銷售知識，法律知識、企業(yè)自身需要運用的管理知識以及控制理論與實踐、風(fēng)險管理、經(jīng)濟預(yù)警等方面的知識。

六、如何加強內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題和困難

1.增強內(nèi)部審計的獨立性。制定相關(guān)的實施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度，從法律上規(guī)定內(nèi)審機構(gòu)的地位、層次、結(jié)構(gòu)，將內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。合理設(shè)置保證內(nèi)部審計機構(gòu)，由企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)，有利于保持內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性和高層次地位。

2.提高內(nèi)審人員素質(zhì)，建立專業(yè)結(jié)構(gòu)合理的審計隊伍。在風(fēng)險導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計人員必須具有廣博的知識，具有多元化的專業(yè)技能，做到訓(xùn)練有素，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，不僅要精通財會、審計知識，還要具有經(jīng)濟管理、金融、統(tǒng)計、工程技術(shù)、法律、信息和計算機等方面的專業(yè)知識；要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)審計人員的專業(yè)勝任能力，通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力等；要加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計隊伍。

除此之外，應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的特點，增加具備經(jīng)濟學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專家以及其他專業(yè)人員，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)專家，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計項目組，逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的要求。

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Brief Analysis On Internal Audit and Rsik Management

LIANG Rui-hu

（Audit Hunan Coal Group Co.，Ltd，Changsha 410001，China）

Abstract：In the modern enterprise management，with internal and external environment unceasing change as well as own need to develop，Each kind of risk increases unceasingly，moreover also passes through in the enterprise activities entire process.In recent years，along with audit innovation，Some internal audit organization starts to involve the risk management，And takes it as internal audit the important domain.How does internal auditing department plays the role in the risk management，reduces the risk to the safety level，maximum limit enhances the enterprise benefit，establishes the effective risk management system through the management audit way initiative and the impetus enterprise，causes the enterprise to be in the advantage in the competition，is worth the question which internal auditing department and internal auditor discusses.

Keywords: enterprise risk; riskmanagement; internalauditing[責(zé)任編輯 陳麗敏]