我國(guó)個(gè)人所得稅稅收征管探討

摘要:我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅源控制效果差、征管設(shè)備落后、分類(lèi)計(jì)稅復(fù)雜等，引起稅額流失嚴(yán)重。為促進(jìn)我國(guó)財(cái)政收入的穩(wěn)定性，提高個(gè)人所得稅稅收公平性，增強(qiáng)納稅申報(bào)便民性，需從優(yōu)化稅制模式、完善納稅申報(bào)制度、調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)等方面來(lái)加強(qiáng)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅收征管體制。

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;稅收征管;公平稅負(fù);稅源控制

中圖分類(lèi)號(hào):D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)20-0088-03

個(gè)人所得稅是我國(guó)財(cái)政收入的重要部分，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、居民收入水平的不斷提高，我國(guó)個(gè)人所得稅收入在財(cái)政收入規(guī)模中的重要性也不斷提高。如:1994年，我國(guó)僅征收個(gè)人所得稅73億元，2008年增加到3 722億元;1994—2008年，個(gè)人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%，占稅收收入的比重由1.4%上升至6.4%。

世界銀行報(bào)告稱(chēng):“中國(guó)0.4% 的人口掌握了70%的財(cái)富，中國(guó)的財(cái)富集中度世界第一，成為世界兩極分化最嚴(yán)重的國(guó)家。”我國(guó)個(gè)人所得稅納稅情況統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)個(gè)人所得稅中，中低收入的工薪階層的納稅額占稅收總額的65%以上，而高收入者的納稅額占稅收總額只有30%左右。美國(guó)是5% 的人口掌握60%的財(cái)富，而美國(guó)10%的最高收入者繳納個(gè)人所得稅占全部稅額比重的80%以上。

不可否認(rèn)，我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)財(cái)政收入越來(lái)越重要，但流失現(xiàn)象依然嚴(yán)重，不合理現(xiàn)象依然存在，在稅收征管中依然需要完善。

一、 個(gè)人所得稅征管制度中存在的問(wèn)題

(一) 納稅意識(shí)薄弱，偷稅逃稅嚴(yán)重

我國(guó)課征個(gè)人所得稅的歷史并不長(zhǎng)。1980年有了中國(guó)第一部《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，并于次年起正式實(shí)施。1993年對(duì)這部法律進(jìn)行了修改，將原有的三個(gè)個(gè)人所得稅種(個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅)合并為個(gè)人所得稅，并于1994年1月1日起施行。由于我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展時(shí)間短，依法納稅的意識(shí)在人們的心目中尚沒(méi)有完全建立起來(lái)，再者個(gè)人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個(gè)人的經(jīng)濟(jì)收入，且征收過(guò)程中容易涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)隱私，使得個(gè)人所得稅成為我國(guó)征收管理難度最大、偷稅逃稅面最寬的稅種。如:個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，因業(yè)主納稅意識(shí)薄弱，部分從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體戶(hù)辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照后不去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)沒(méi)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅收稅困難。

(二)稅率級(jí)數(shù)過(guò)多，征收差距較大

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金按5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。

與其他國(guó)家的工資、薪金相比，如下表:

從上表可見(jiàn)，我國(guó)的個(gè)人所得稅最高邊際稅率最高，達(dá)到45%，稅率級(jí)數(shù)最多，達(dá)到9級(jí)。如此復(fù)雜的累進(jìn)稅率實(shí)際上并未幫助稅負(fù)公平的實(shí)現(xiàn)，也與簡(jiǎn)化稅制的發(fā)展趨勢(shì)相背離。因?yàn)槲覈?guó)大部分只需適用5%至15%三個(gè)低稅率檔次。可以說(shuō)第五級(jí)到第九級(jí)稅率的設(shè)置適用者很少，設(shè)置的意義不大。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金按5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅;對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得按5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅;對(duì)勞務(wù)報(bào)酬按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實(shí)現(xiàn)加成征收;對(duì)稿酬所得按20%的比例稅率征稅，但可減征30%稅額;對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得按20%的比例稅率征稅。可見(jiàn)我國(guó)個(gè)人所得稅不同收入征稅適用稅率相差特別大，這種對(duì)不同收入來(lái)源采用不同稅率和扣除方法，既不能反映納稅人的綜合收入，也不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，難體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的征稅原則。

(三)稅源控制不全，扣繳有待完善

實(shí)際生活中個(gè)人所得稅現(xiàn)金交易多，是稅收征管中范圍最廣、難度最大、隱蔽最深、征收成本最高的一個(gè)稅種。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅收征管采用支付單位源泉扣繳制和納稅人自行申報(bào)制兩種模式。對(duì)可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對(duì)于沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。也就是說(shuō)，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式。

代扣代繳的稅源控制方式本應(yīng)稅收征收成本較低、征收效率較高、偷逃稅現(xiàn)象相對(duì)少。但是，實(shí)際生活中由于存在部分扣繳義務(wù)人因迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力、責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高等原因，稅款的代扣并不負(fù)責(zé)，甚至出現(xiàn)故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款的現(xiàn)象;另外，由于高收入者的收入來(lái)源形式多，稅源控制難以全面，加上大量現(xiàn)金交易的存在，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其進(jìn)行有力的監(jiān)控和稽查，造成稅收征管成本高且效率低下，導(dǎo)致高收入者偷稅、逃稅、避稅現(xiàn)象相對(duì)嚴(yán)重的現(xiàn)象;再者，還大量存在一些個(gè)人多處兼職取得收入，用人單位不代扣代繳，納稅人自己也不主動(dòng)申報(bào)納稅的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象都會(huì)造成稅法規(guī)定的代扣代繳制不到位。

(四)征管信息落后、征管效率較低

我國(guó)受目前稅收征管結(jié)構(gòu)的局限，稅收征管信息傳遞不夠準(zhǔn)確，而且時(shí)效性較差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稅政之間、征管與稽查之間的信息傳遞也會(huì)受阻。另外，由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，如，國(guó)稅地稅聯(lián)系不夠，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不順利，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管;同一納稅人在不同地區(qū)取得的各項(xiàng)收入，同一納稅人在不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，在稅收征管上效率較低。

(五)分類(lèi)計(jì)征稅收顯失公平原則

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的分類(lèi)征收，對(duì)不同收入來(lái)源采用不同稅率和扣除方法，無(wú)法反映納稅人的綜合收入，也無(wú)法全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，顯失公平原則。

現(xiàn)實(shí)生活中存在不同納稅人，收入相同卻要納不同的稅。如:A員工的工資薪金2 400元/月，B員工的工資薪金1 800元/月加勞務(wù)報(bào)酬600元/月。A員工與B員工的月收入總數(shù)都是2 400元，但是按個(gè)人所得稅征收制度，A須要納稅，B無(wú)須納稅。

再如:A某月工資薪金收入45 000元，則A應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(45 000-2 000)×30%-3 375=9 525元。B同月彩票中獎(jiǎng)45 000元，則B應(yīng)繳納個(gè)人所得稅45 000×20%=9 000元。A的工資收入與B的中獎(jiǎng)收入數(shù)額相同，但兩者當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅數(shù)額卻相差525元。

二、完善我國(guó)個(gè)人所得稅稅收制度的幾點(diǎn)建議

(一)加強(qiáng)宣傳力度，提高納稅意識(shí)

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人納稅意識(shí)相對(duì)較薄弱，而個(gè)人所得稅的納稅對(duì)象是個(gè)人，涉及面廣、對(duì)象復(fù)雜，我們應(yīng)該從各方面入手加強(qiáng)宣傳。

第一，可利用媒體的宣傳力量向人們進(jìn)行廣泛、深入的稅法宣傳，在各大報(bào)刊、電臺(tái)、電視臺(tái)等新聞媒體進(jìn)行經(jīng)常性的稅法宣傳，利用電視的圖像、廣播的聲音、報(bào)刊的文字使“納稅是公民的義務(wù)”深入人人思想，使人人履行義務(wù)。

第二，加強(qiáng)稅收征管執(zhí)法手段，搞高執(zhí)法人員的服務(wù)意識(shí)，強(qiáng)化服務(wù)理念，以服務(wù)理念促進(jìn)納稅人納稅的意識(shí)。主動(dòng)服務(wù)，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，創(chuàng)新服務(wù)，運(yùn)用科技手段進(jìn)一步完善網(wǎng)上納稅，方便納稅人，切實(shí)減輕納稅人申報(bào)納稅的難度和壓力。

(二)建立綜合征收，強(qiáng)化分項(xiàng)征收

目前，個(gè)人所得稅稅制模式的種類(lèi)為，第一類(lèi):分類(lèi)所得稅制，第二類(lèi):綜合所得稅制，第三類(lèi):混合所得稅制。其中，分類(lèi)所得稅制是對(duì)同一納稅人不同類(lèi)別的所得按不同的稅率分別課征，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度便是采用此法;綜合所得稅制是將納稅人來(lái)源于各種渠道的所有形式的所得不分類(lèi)別、統(tǒng)一課稅，即在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，扣除法定減免數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收;混合所得稅制是分類(lèi)所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合，它吸收了分類(lèi)所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，既體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同的收入來(lái)源實(shí)行綜合課征，又體現(xiàn)了對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。

由于綜合所得稅制具有稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等因素并可給予減免的長(zhǎng)處。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。我國(guó)由分類(lèi)所得稅制改為綜合所得稅制還需要一個(gè)過(guò)渡期，應(yīng)先強(qiáng)化現(xiàn)有的分項(xiàng)征收制度，使其由 “分類(lèi)稅制”發(fā)展到“混合所得稅制”再發(fā)展到“綜合稅制”，最終實(shí)現(xiàn)綜合征收制。

(三)推行自行申報(bào)，嚴(yán)格扣繳制度

我國(guó)現(xiàn)行稅法沒(méi)有明確納稅人申報(bào)個(gè)人所得的義務(wù)。為更好地體現(xiàn)征稅制度，須推行納稅人自行申報(bào)制度。納稅人自行申報(bào)制要求納稅人按稅法規(guī)定如實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)全面申報(bào)其全年收入情況。具體操作:我們可以在高收入階層中選擇一些納稅意識(shí)強(qiáng)、條件好、素質(zhì)高的個(gè)人所得稅納稅人，推行自行申報(bào)，以積累經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大社會(huì)影響;還可以在黨政機(jī)關(guān)干部中實(shí)行自行申報(bào)，使國(guó)家干部在自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅方面起帶頭作用。

為更好地發(fā)揮稅源控制效果，須嚴(yán)格代扣代繳制度。代扣代繳制度是納稅人的雇主或所在單位將支付給納稅人的收入及工資薪金情況向稅務(wù)部門(mén)如實(shí)申報(bào)，關(guān)鍵就是要把握稅源情況、依法代扣代繳。具體操作:一是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照要求，在普遍加強(qiáng)代扣代繳工作的同時(shí)，重點(diǎn)加強(qiáng)高收入行業(yè)和單位的代扣代繳工作，使個(gè)人所得稅代扣代繳工作落實(shí)。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的輔導(dǎo)和監(jiān)督，強(qiáng)化征管工作。二是增強(qiáng)代扣代繳的法律約束力。對(duì)那些不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人實(shí)行嚴(yán)厲的懲罰，既要給予經(jīng)濟(jì)的重罰，還要依法追究法律責(zé)任，并向社會(huì)公開(kāi)披露。

稅務(wù)部門(mén)將納稅人的自行申報(bào)情況和雇主所在單位的代扣代繳申報(bào)的收入情況兩者相比較，可從兩組不同來(lái)源的數(shù)據(jù)核對(duì)中比較確切地掌握納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性。

(四)優(yōu)化稅率級(jí)次，調(diào)整扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征收仍可采用累進(jìn)稅率與比例稅率兩種方法。首先，累進(jìn)稅率模式應(yīng)實(shí)行“少檔次、低稅率”，本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3 000元的基礎(chǔ)上(經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3 000元以上)，最低稅率由5%提高至10%，將高稅率部分的45%向下調(diào)降至30%，從而構(gòu)建一組由10%、20%、30%的三級(jí)累進(jìn)稅率。具體可實(shí)行超額累進(jìn)稅率的有工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包租賃所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等專(zhuān)業(yè)性和經(jīng)常性所得。其次，實(shí)行比例稅率模式仍可適用20%的稅率不變，可結(jié)合綜合征稅制公平稅負(fù)。具體可實(shí)行比例稅率的有稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、股息利息、紅利所得、偶然所得等非專(zhuān)業(yè)性和非經(jīng)常性所得。

(五)公開(kāi)征管信息，提高征管效率

為推進(jìn)依法行政，優(yōu)化納稅服務(wù)，我國(guó)各級(jí)政府應(yīng)將社會(huì)保障、環(huán)境建設(shè)、醫(yī)療衛(wèi)生以及教育等各個(gè)方面的開(kāi)支通過(guò)每年的人大報(bào)告的形式進(jìn)行全面的匯報(bào)，對(duì)所繳稅款的具體使用情況、支出效果等情況建立公布制度以增強(qiáng)納稅人的知情權(quán)，以增強(qiáng)政府財(cái)政預(yù)算和財(cái)政開(kāi)支的透明度，使納稅人真正感覺(jué)到自己是國(guó)家的主人，讓納稅人切身感受到稅為民所用、稅為民所想、稅為民所謀、稅為民所知。從而增強(qiáng)納稅人的主人翁意識(shí)并對(duì)政府增強(qiáng)信任感，進(jìn)而從根本上提高納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅的積極性。

將國(guó)稅與地稅合并以提升政府行政辦事效率，促進(jìn)我國(guó)和諧社會(huì)的建立。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，為降低納稅人的納稅成本，我們可以先采取切實(shí)措施加強(qiáng)國(guó)稅與地稅的協(xié)調(diào)、合作與分工，如設(shè)立國(guó)稅與地稅共同的辦稅大廳進(jìn)行聯(lián)合辦公，以減輕納稅人的時(shí)間和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，在條件成熟時(shí)可進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的合并。國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)合并可以解決稅務(wù)機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置、人力資源和行政經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)嚴(yán)重等問(wèn)題。

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