高校營業稅稅收會計稅納稅籌劃

摘要:隨著高校辦學體制的變革，高校經費的來源也不再只是局限于財政撥款，自籌經費占高校經費的比重也越來越大，高校開展的各項創收就是自籌經費的一種形式。各高校在積極開拓各種渠道增加經費來源時，針對這些收入的各種稅法、法律法規相應出臺。根據多年的會計工作經驗，談談高校涉稅收入營業稅的納稅籌劃及相關的會計處理。

關鍵詞:營業稅;稅收籌劃;會計處理

中圖分類號:F810.424文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0021-02

一、增強稅收法制意識，樹立依法納稅觀念，正確理解稅收籌劃的含義

稅收是國家財政收入的主要來源和國家實行宏觀調控的一個重要經濟杠桿。國家通過稅收籌集資金，按照國家預算的安排，有計劃地用于發展經濟，發展科學、文化、教育、衛生事業、用于加強戰備、鞏固國防等。依法治稅和誠信納稅，是每個公民和單位的法定義務，應站在“國家興亡，匹夫有責”的高度來認識自己的納稅責任，牢固樹立依法納稅觀念。值得注意的是，增強稅收法制意識與稅收籌劃并不沖突，知法懂法才能更好地為高校獲取更大的利益，稅收籌劃的前提是要有強烈的稅收法制意識，樹立起依法納稅觀念。

稅務籌劃是指納稅人在法律法規允許的范圍內，對經營活動統籌安排，并自覺地把稅法的各種要求貫徹到這些活動中，強化納稅觀念，減輕納稅人的稅收負擔。隨著高校有償服務的擴展，應稅項目越來越多，以前與稅費不關聯的高校，現在成了各個稅務機關的重點監察對象，成了重點稅源戶。高校可以在稅法允許的范圍內，通過稅務籌劃來謀取最大的利益。如何運用稅法法規，合理規避一些稅費，減少單位成本，成了高校普遍關注的問題，是稅務會計的一項最基本工作。

二、掌握高校教育稅收優惠政策是營業稅納稅籌劃的關鍵一環

近年來，國家制定了一系列有關教育稅收優惠政策，在鼓勵教育事業發展， 同時也為高校稅收籌劃提供了廣闊的空間。高校如何充分利用各項稅收優惠政策進行納稅籌劃，彌補教育經費投入的不足，成了高校財務工作的重要任務。針對現行稅法的有關規定，高校應對單位所有有關納稅經濟活動進行研究。重點研究相關法律知識，熟悉相關稅收規定，結合學校的實際情況，對于學校可享受的優惠政策，要充分利用，掌握各種方法并在實踐中參與、運用和提高。這樣才能有效地進行納稅籌劃，以求達到最大程度節稅、避稅的目的，在合理、合法的范圍內減少單位稅負，實現單位最大利益。

在高校應納稅中，營業稅所占比重最大，課稅項目最多。要合理有效的進行營業稅納稅籌劃，首先有必要了解一系列有關教育稅收優惠政策。具體的免稅政策列舉如下:(1)凡經中央及省級財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業性收費、基金，均不征收營業稅;未納入預算管理或財政專戶管理的，一律照章征收營業稅。(2)高校提供教育勞務獲取的收入，包括按物價部門核定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、伙食費、考試報名費收入，免征營業稅。(3)由政府舉辦的高校開設進修班、培訓班取得的收入進入高校統一賬戶并作為預算外資金全額上繳財政專戶管理，同時由高校對有關票據進行統一管理、開具的，免征營業稅。高校下屬部門自行開設賬戶的進修班、培訓班收入，不予免征營業稅。(4)高校舉辦與農業相關的技術培訓，如農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保等技術培訓業務取得的收入，免征營業稅。(5)高校科研單位承擔國家財政資金設立的科技項目而取得的收入(包括科研經費)，屬于技術開發而取得的，免征營業稅。(6)學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業稅。(7)高校從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務取得的技術性服務收 入，免征營業稅。享受免稅的主體必須是高校，如果成立了專門的獨立于高校的科研公司，則作為獨立的納稅人將不再享受此免稅優惠。(8)對政府舉辦的職業學校 (含高職)為在校學生提供實習場所，并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，對其從事《營業稅暫行條例》中“服務業”稅目規定 的服務項目(廣告、桑拿、按摩、氧吧等項目除外)取得的收入，免征營業稅。(9)高校對公眾開放的科普基地的門票收入以及其紀念館、博物館、美術館、展覽館、 圖書館舉辦文化活動的門票收入，免征營業稅。(10)對高校后勤實體經營學生公寓和教師公寓以及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業稅。利用學生公寓或教師公寓等高校后勤服務設施向社會人員提供服務取得的租金和其他各種服務性收入，按現行規定計征營業稅。(11)對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的收入，免征營業稅。對利用學生公寓向社會人員提供住宿服務取得的租金收入，按現行規定計征營業稅。(12)對設置在校園內實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業稅。向社會人員提供餐飲服務取得的收入，按現行規定計征營業稅。

三、加強高校涉稅業務的會計核算是營業稅納稅籌劃的重要一環

從前文所列舉的高校營業稅優惠政策來看， 高校享受優惠政策是有條件的，有效地進行納稅籌劃，也需要嚴格的會計核算來支持。嚴格的會計處理應當注意兩點:首先，記賬憑證的摘要，財務人員要根據真實的經濟業務實事求是的填制記賬憑證的摘要欄，例如，是撥款就是撥款，是服務收入就是服務收入，是科研經費收入就是科研經費收入，而不能故意的去隱瞞收入的性質，故意地隱瞞收入性質不是納稅籌劃，而是偷稅、漏稅。其次，記賬憑證的會計科目，高校的收入有多種來源，不同的收入來源都由不同的會計科目來反映，帶有經費撥款性質的收入有它們對應的科目，帶有服務性質的收入也有不同的科目對應，財務人員不能張冠李戴，同樣的，故意混淆收入對應的會計科目不是納稅籌劃，而是偷稅、漏稅的做法。事業單位取得的收入總體來說可分為非稅收入與應稅收入。具體的會計處理如下:

1.非稅收入的會計處理。這里收入包括:由財政部門或上級單位撥入的各類事業經費，通過“財政補助收入”會計科目核算;收到上級單位撥入的非財政補助資金，通過“上級補助收入”會計科目核算;收到的從財政專戶核撥的預算外資金，通過“財政專戶返還收入”會計科目核算;事業單位開展各項專業業務活動及輔助活動所取得的應繳款項(應繳預算款、應繳財政專戶款)以外收入，通過“事業收入”會計科目核算;取得的縱向科研經費撥款通過“科研經費撥款”會計科目核算;事業單位取得除上述各項收入以外，且納入非稅管理范圍的收入，通過“科研事業收入——成果專利轉讓或技術開發”、“其他收入——非稅收入”會計科目核算，這里收入包括技術專利轉讓收入、技術開發科研經費收入，銀行賬戶存款利息收入、捐贈收入等。

2.涉稅收入的會計處理。涉稅收入有管理費、服務費、實驗測試費、租金等。涉稅收入都不屬于教育稅收優惠政策范疇。各高校開展的種種有償服務大都是涉稅收入。這類收入范圍比較廣，也可以有各種各樣的名目，財務人員在取得這些收入后，應當同時取得這些經濟業務的信息，以便了解業務的性質，確保準確無誤的對這些收入定義，不屬于教育稅收優惠政策范疇的都將其納入涉稅收入管理、核算。涉稅收入通過會計科目來理解的話很清晰、很明了。凡是涉稅收入都通過“其他收入——涉稅收入”、“科研事業收入——科研協作費”會計科目核算。值得注意的就是，租金收入有房產租金、其他財產租金，房產租金還涉及房產稅，租金收入會計處理的不同對稅收支出的影響也不容忽視。了解稅收優惠政策，正確處理會計核算之后，我們可以簡單下個結論，凡是涉及營業稅的收入，都通過“其他收入——涉稅收入”、“科研事業收入——科研協作費”會計科目核算。取得涉稅收入的同時，還要及時做好計提稅金的會計核算工作。

高校財務人員對涉稅業務核算時，要依據稅法要求建立賬簿，并保證賬目清楚，分別核算減免稅業務、不同稅率應稅業務，以達到節稅的目的。

總之，合理避稅對高校的發展具有重要的現實意義。不僅有利于提高高校的納稅意識，使其充分熟悉和了解國家的稅收相關法律政策，而且有利于提高高校的經營管理水平，提升高校整體的實力。納稅籌劃是納稅人的一項基本權利，但納稅籌劃的方案合法與否，最終由稅務機關進行認定。納稅人與稅務機關在對稅收政策理解上的偏差，會使稅務機關對納稅籌劃方案不認可，要求納稅人補繳稅款，甚至罰款。所以高校財務人員在進行納稅籌劃時，要根據現實情況依法做出可行的籌劃方案或籌劃建議;同時還需加強與稅務機關的溝通，使納稅籌劃方案得到認可。納稅籌劃告訴我們:合理避稅要以國家法律為前提，在法律允許的范圍內進行，不要走入偷稅漏稅的誤區。

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[責任編輯 吳高君]