現行企業財務報告的缺陷及改進措施

摘要：隨著經濟的發展，企業所處的財務環境受整個經濟環境的影響，也發生了較大的變革。而現行財務報告在信息完整性，信息的時效性以及模式等諸多方面存在著缺陷，因此針對性地改進財務報告，以滿足各方面的需要已經成為當務之急。

關鍵詞：企業財務報告；缺陷；改進措施

一、現行企業財務報告的缺陷

1.現行財務報告主要提供反映企業歷史經濟活動的信息財務報告所提供的信息主要是面向歷史而非未來，這個缺陷是由財務會計的主要特征所決定的。財務會計從數據處理開始，數據來自企業已經發生的、過去的交易和事項，而財務報告是對這些歷史數據的報告，這就使得財務報告提供的信息必然是后顧有余，前瞻不足。從FASB的會計要素定義，如對最重要的要素一資產定義為某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經濟利益，就可以看出，現行財務報告模式下的財務報告或財務報表基本上是一張歷史會計數據記錄的匯總表，從而現行財務報告模式被稱為是一種向后看(腸oking→ha汰)或回顧型模式。

2.現行財務報告的及時性不足眾所周知，當今世界正處于知識經濟時代。知識經濟是一種以現代科技知識為基礎，以信息產業為核心的經濟類型。在知識經濟時代，知識的快速更新與膨脹源于科技、制度、管理等的不斷創新，而持續創新使產品的生命周期不斷縮短，經營活動的風險加劇。這無疑加大了外部會計信息使用者的決策風險，為了降低決策風險，外部會計信息使用者必然要求進一步提高會計信息的及時性。而目前的定期(年度、中期，季度)財務報告體系顯然已不能滿足外部會計信息使用者的需求了，他們要求會計信息系統提供“實時”而不是“過時”的會計信息，這也使得會計信息系統所提供的信息在與其他“信息源”的競爭中逐漸失去了優勢。

3.現行對務報告包含的信息不完整。盡管完整性這個概念是隨環境的改變而動態演變的，但不可否認這是現行財務報告在知識經濟下面臨的重大挑戰。目前以交易為基礎而非以價值為基礎的現行財務會計與財務報告模式，必然會拒絕確認某些雖然與交易無聯系但是卻十分重要的期間價值變化，使得投資者無法認識企業價值創造的動因。從而使得諸如人力資源狀況和各種軟資產，對企業的發展起關鍵性作用的項目被排除在財務報告之外，未能得到真實而公允地反映，由此造成企業市場價值與其賬面價值的巨大背離，更嚴重的將誤導投資者作出錯誤的決策。同時，對企業生產經營活動對社會的影響和企業履行社會責任的信息也長期沒有在財務報告中得以反映。

4.財務報告過于格式化。借助標準、通用的財務報告模式是企業把財務信息傳遞給使用者的一種有效手段，這種通用式的報告不可避免地忽略了不同使用者之間信息需求的差別。就使用者而言，有的習慣利用綜合信息，有的習慣利用明細信息，有的喜用文字信息，有的喜用圖表等直觀信息，因此我們應妥善解決這類信息使用上的差異。同時現行財務會計報告采用固定的格式呈報信息，這種固定格式、固定項目以及固定的填列方法，使一些新的經濟業務無法在會計報表中找到合適的位置反映，例如目前會計要素出現的新的表現形式，如企業商譽、人力資源價值、綠色資產等，由于缺乏合適的會計規范，這些價值就無法確認，一些應該披露的重要信息也就被“省略”掉了。

5.財務報告與使用者需求的矛盾。盡管各種計量屬性同時并存，實際上，在財務報告中，是成本而不是價值反映著現代企業的經濟活動，可是使用者(特別是投資人)卻更關注企業價值的創造和增加。資本市場的股價漲落，反映的也是企業價值的變化。而現在，財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值，它們只能用盈利和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。

二、完善現行財務報告的有效措施

1.改變財務報告形式，滿足不同信息使用者的需求

由于財務報告的使用者不斷增多，為滿足不同信息需求者的需要應改變現行報告的通用格式形式。由于企業的類型不一樣，所選擇的會計科目不一樣，財務報告項目有區別，現行報告的通用格式包括的內容多，對有些企業是沒有用的信息，也要列示。為此，應對不同的企業選擇不同的報告格式，對相同類型的企業在固定格式基礎上增加靈活披露的地方。

2.拓展信息披露的內容

首先，按照財務報告的充分揭示原則，凡是為達到公正表達企業經濟事項所必要的信息，均應完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務報告應揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。為此，財務會計報告不僅要披露財務信息，而且還要披露非財務信息；不僅要披露定量信息，而且還要披露定性信息；不僅要披露確定性信息，還要披露不確定信息。同時要適當增加報表附注，增加對表外項目如知識資本、人力資源，社會責任等的披露。

其次，增加對企業全面收益信息的披露。企業披露全面收益有利于更全面更真實的反應企業的收益狀況，有利于投資人和信貸人的決策；同時可以有效的遏制企業操縱利潤。所以全面業績報告對企業尤其是上市公司來說，是一項非常重要的內容，借鑒國外的先進經驗，選擇以下處理方法：(1)擴充利潤表，包括影響財務業績的所有項目；(2)單獨編制全面收益表，作為傳統利潤表的補充；(3)同所有者權益變動表合并，共同報告全面收益的各項組成部分。

3.編制實時報告，提高財務報告的及時性

在信息技術高速發展的支持下，我們一方面要縮短財務會計報告的時間間隔，必要時可縮短財務報告提供的周期，如采用季度財務報告或適當發表臨時財務報告等；另一方面，實行定期報告與實時報告并存的形式，建立一套能提供適時信息的財務報告制度。使定期報告作為財務成果分配的依據，而實時報告作為決策的依據。隨著信息技術的發展，提高財務報告的及時性與充分性，不再有技術上的問題。依據信息技術支持，可將審計報告存儲于網上，用戶隨時可聯機上網，進入企業報告子系統選取自己所需信息，從而提高財務信息的價值和時效性。

4.對企業財務報告的改進

從單一會計報告體系向多元會計報告體系轉變在保證會計報告可靠性的基礎上，向注重會計報告的相關性轉變；在遵循歷史成本原則基礎上，向報告企業現在及未來的經營活動轉變；我們應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露，因為在經濟環境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財務報告去推論企業未來，這就導致財務報告的相關性降低，解決這一問題的思想就是向財務報告的使用者提供企業未來價值趨勢的預測信息。實行主題型財務報告就是將所要報告的會計信息，根據其內容性質劃分為一些主題，分主題進行報告，主題之和則反映了一個公司財務狀況和經營業績的全部內容。對每一個主題可以給定一個固定的標題，每個標題下可進一步細分小標題，依次往下分，從而在信息使用者面前呈現出一覽表的形式，可以根據需要作進一步的選擇。主題型財務報告可以滿足不同信息使用者的需要，使他們可以靈活選擇自己所需要的信息。同時，主題型財務報告的格式不固定，內容可以增刪，將一些非貨幣性信息，一些新的經濟業務和新情況都可以納入到財務報告中，因此能夠反映有關企業更為完整的財務信息。

5.緊跟財務報告的發展趨勢，發展新的報告模式

目前理論界討論的十分熱烈的主要有：多欄式報告；分部報告；交互式報告；差別報告等，理論界對未來財務報告的種種預測，部分解決了傳統財務報告的缺陷和不足，對財務報告的發展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統財務報告存在和面臨的問題。筆者認為，研究財務報告的發展趨勢，可從對其目標、計量基礎、信息特征、質量特征、主體、體系的分析入手，充分借鑒理論界對財務報告發展趨勢預測，確立一種適應未來財務環境，從根本上克服傳統財務報告弊端的財務報告模式：交互式按需實時報告模式。

交互式按需實時報告模式，它是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種報告。首先，未來的財務報告由于信息量的不斷擴大，而外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，讓外部信息使用者有限進入企業內部。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現象。其次，這種財務報告模式是一種實時報告系統，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。最后，未來財務會計報告在計價模式上將向多元化計價模式發展，有歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將更多反映非貨幣性的信息。

三、結語

如今，世界經濟已進入了一種全球化，信息化，網絡化為基本特征的社會經濟形態，社會經濟環境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務會計發展的兩大動力。現行企業財務報告的使用者已發生了巨大的變化，其需求極大地增加了，因此，我們根據新的環境、條件對我們現行的企業財務報告進行相應的改進使其能為新的企業制度發揮更大的作用。