淺議我國政府審計風險的成因及對策

摘要：我國政府審計機關作為政府的監督機構，在維護社會主義市場經濟體制的順利運行和保護國有資產的安全完整等方面發揮著重大作用，政府審計風險的影響也是深遠而重大的。筆者經過多年的研究，對政府審計風險的成因以及解決對策進行了詳細闡述，為讀者提供了可供借鑒的參考。

關鍵詞：政府審計風險；成因；解決對策

一、政府審計風險的內涵解讀

所謂政府審計風險，就是指國家審計機關沒有完整把握或認真執行國家的財經法律、法規及制度規定，在對被審計單位進行審計時，對其存在的對國家、社會及單位自身將產生較大危害問題沒能查出和糾正的可能性。

1.屬于審計的檢查范圍而沒有查出的，才會產生審計風險。政府審計是對被審計單位的財政、財務收支及其經濟活動進行審計，只有該范圍內的有關事項不真實、不合法，而審計機關沒有查出和糾正，才會產生審計風險。超出審計范圍的有關事項，如企業干部任免、職工代表大會權限、內部機構設置等有關事項，即使存在著較大紕漏，甚至不符合國家的有關規定，審計機關未予以揭露和糾正，也不會產生審計風險。

2.審計過程中未查出的事項且存在較大的危害性，才會產生審計風險。審計機關對被審計單位的財政、財務收支及經濟活動進行審計，力求對被審計單位違反財經法規的問題進行揭露及糾正，但由于審計手段、審計成本等諸多方面的限制，審計機關并不能對被審計單位的所有影響真實性、合法性問題進行揭露和糾正。如果被審計單位違反財經法規問題數額較大，對國家、社會和單位自身將產生較大危害，對這樣的問題不予揭露，就會產生審計風險。還有一類問題，表面看數額不大，但其性質惡劣，將對國家和被審計單位財產的安全產生嚴重危害，政府審計也必須給予高度重視，否則也會產生審計風險。

3.違反了國家的財經法律法規而沒有查出的問題，才會產生審計風險。政府審計的主要任務就是真實性、合法性、效益性審計，審計的標準是國家的有關財經法律、法規和制度規定。被審計單位違反國家的各項規定，損害國家、社會和本單位利益的行為，出于各種目的而編造虛假賬目的行為，審計機關必須予以揭露和糾正。政府審計機關如果對以上問題沒有全面糾正，就會產生審計風險。

二、政府審計風險的成因分析

1.相關管理體制不完善。在我國，政府審計機構隸屬于國務院和各級地方政府。《審計法》規定，我國審計機關實行在總理和地方主要負責人領導下的行政管理體制，接受地方政府和上級審計機關雙重領導。在這種管理體制下，地方審計機關是地方政府的一個職能部門，其經費和人事關系隸屬于地方政府，必須接受地方政府的領導。但與此同時，法律又要求審計機關對地方政府及其職能部門的財政、財務收支進行監督。同時，政府審計機關作為政府的一個部門，沒有司法職能和司法權力，對審計結果的處理只能移交相應的政法或司法部門，這必然影響審計結果的客觀公正，形成審計風險。

2.配套的法律法規不健全。我國目前的審計法規體系尚不夠健全，不能適應社會經濟生活的急劇變化。審計活動面對的是紛繁復雜、而且是動態的和不斷發展的社會經濟生活。因此，現行法律法規不可能對審計活動過程中可能遇到的所有新情況、新問題全部規范到位。此外，我國目前處于市場經濟建立和發展時期，許多不確定因素和不規范行為依然存在，法律法規范圍外的經濟事項的存在、諸多合理不合法問題的存在及部分審計活動過程中對技術、操作上理解的偏差，沒有相適應的法律法規依據；特別是目前部門法與部門法、部門規章與地方規章、部門與部門規章、部門法與地方規章等之間存在矛盾沖突，審計人員在審計時就必須依賴其職業判斷，這就不可避免地產生審計風險。

3.審計人員的整體水平需要進一步提高。對于政府審計人員來說，最重要的就是專業勝任能力和職業品德。在我國，審計人員的專業勝任能力和職業品德存在下列問題(1)政府審計人員學歷結構和知識結構不合理。高學歷人才不多，大多數審計人員只是大專或以下水平。另外，審計隊伍的知識結構不合理，審計人員主要是由審計專業或會計專業的人員組成，而學法律，搞工程的審計人員很少。(2)道德風險更為隱蔽。由于政府審計人員作為理性的經濟人直接涉及經濟活動，利益的沖突是無法回避的事實，利益的誘惑極易腐蝕道德信念進而達到“收買會計政策”的后果。加之現行政府審計人員的考核評價機制、監督制約機制及內部管理機制都不完善，審計人員在執行審計尤其是作出審計處理、處罰決定時，過多地考慮個人或小集團的私人利益，包括政治利益、經濟利益和人際關系等。如果審計處理、處罰會損害自身的既得利益而審計不作為又可以避免該類損失時，審計人員就會對該類行為隱瞞不報。相對于社會審計道德風險，政府審計的道德風險則更為隱蔽。

4.監督工作沒有發揮應有的功效。法國著名思想家孟德斯鳩指出：不受監督的權力導致腐敗，絕對的權力導致絕對的腐敗。相對于社會審計而言，政府審計的監督機制不夠健全，我國政府審計機關內部機構設置沒有考慮審計職權的分立和相互制約。當前，審計機關對項目進行審計時，整個審計過程包括審計立案、審計計劃、審計查證、審計審理、審計執行等通常都由一個業務部門全權負責，沒有形成一個內部制約機制，使得管理部門難以對審計過程進行事前、事中管理，進而形成潛在審計風險。

三、防范與控制政府審計風險的對策

1.不斷優化審計環境，切實提高審計風險意識。這是防范與控制政府審計風險的基礎，由于審計機關在舊的體制下對政府審計風險意識較弱，審計機關應廣泛開展風險教育，樹立全員風險意識。在審計工作中，審計人員要自覺遵守《審計法》，嚴格執行《審計工作規范》，提高審計質量，防止審計風險的發生。實踐證明，“未雨綢繆”、“防微杜漸”的效果要遠勝于“亡羊補牢”，正視政府審計風險，才能有效降低政府審計風險。此外，做好對政府審計案例的搜集、整理、分析、學習，也是提高審計機關和審計人員風險意識的有效手段。

2.強化法律法規建設，確保審計工作的獨立性。要保障政府審計的公正性，首先必須解決審計機關的組織獨立性。國家審計機關要通過立法，擺脫政府對審計工作的不適當干預，確保審計人員在執行審計任務時不受可能影響其公正立場的行政干預。立法機構應在廣泛調查和研究的基礎上，制定相應的法律法規，及時發現和總結有關審計法律法規之間的矛盾和問題，改變審計機關對協調法律關系無所作為的觀念和現狀，營造良好的審計法律環境，破除狹隘的部門觀點和地方觀點，真正做到從社會發展、完善法制的高度出發，主動改善審計法律環境和法律體系，降低政府審計風險。

3.加強培訓教育工作，切實提高審計人員的整體水平。審計人員的業務素質、道德修養直接關乎審計事業的成敗，是防范政府審計風險的重要一環，一名高素質的合格審計人員，是提高審計質量的源動力，也是審計事業蓬勃發展的基點。審計人員的專業技能的高低與審計風險呈反比關系，因此應加強審計人員的對新頒專業法律法規的學習，增強在復雜環境中發現和處理問題的能力，提倡新技術手段的開發運用，以有效降低政府審計的技術風險。

4.提高審計工作的透明度，加強對于審計工作的監督監管。政府審計與社會審計不同，其具有一定執法性質，屬于政府行為，政府審計的公正性如何，直接關系到政府形象建設和經濟監督威信。隨著近年來政府審計影響的擴大，人民法制觀念的提高，公眾對政府審計工作的期望值也越來越高。實行政府審計公開，加強社會監督力度，擴大信息來源渠道，可以減少政府審計工作的片面性、隨意性，增強政府審計人員社會責任感和榮譽感。同時借助社會輿論和人民群眾的監督，減少不正當權力因素對審計的獨立性、公正性的影響，降低政府審計的風險。

5.運用信息化技術，不斷提高審計工作的水平。隨著網絡技術的發展，“網上實體”的出現，會計操作更多地在計算機上進行，這就要求審計人員應充分采用現代審計技術，利用計算機輔助審計和抽樣審計的方法，對會計資料進行快速的處理，在完善網絡審計技術的前提下，如利用計算機網絡對被審單位的數據進行下載，轉換為審計需要的會計資料，抽取重大金額和疑點問題，進行分析判斷，確定風險點，進行實質性測試，爭取在有限的時空內獲取最充分的審計證據，降低審計風險，提高審計質量。