中小企業建立內部控制制度探討

摘要：內部控制制度它是現代企業對經濟活動進行管理時所采用的一種手段，是企業有效管理體系中不可缺少的一個組成部分。中小企業應該根據各自的具體情況建立科學、完善的內部控制制度。本文針對中小企業建立內部控制時應注意的問題及對策進行探討。

關鍵詞：中小企業 內部控制制度 探討

0 引言

根據國統字［2003］17號文件對大中小型企業劃分標準，主要從資產、營業額、和雇員人數三方面對工業、建筑業、批發和零售業、交通運輸和郵電業、住宿等行業中的劃分作出規定。中型企業必須同時滿足職工人數300人、銷售額3000萬元、資產總額4000萬元及以上，其余為小企業；批發和零售企業，中型企業必須同時滿足職工數100以上、銷售額1000萬元以上，其余為小企業。

中小企業的發展，需要的不僅僅是人才，還需要一種科學完善的內部控制制度。如何建立健全中小企業內部控制制度，是我國中小企業管理者應該考慮的問題。

1 內部控制制度的概述

內容控制，就是企業為了確保會計信息的可靠、企業資產安全和完整、經營效率的提高，以及各種法規再制度的有效執行，所制定的各種控制措施、程序和方法。

內部控制制度是指一個單位的各級管理部門為明確內部各部門的職責權限，提高工作效率，保護財產安全和完整，確保會計資料的真實可靠，控制經濟活動而采取的一系列具有相互聯系、相互制約相互協調的方法措施和程序所形成的控制機制。是中小企業有效管理體系中不可缺少的一個組成部分，這此，中小企業應該根據各自的具體情況建立內部控制制度。

2 內部控制制度的作用

2.1 保證會計信息的真實可靠 健全的內部控制，可以保證會計信息的收集、歸類、匯總過程順利進行，從而真實地反映中小企業的生產經營活動的實際情況，并能及時發現和糾正各種錯誤，保證會計信息的真實可靠。

2.2 防范中小企業經營風險 中小企業在生產經營活動中，要達到生存發展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制，內部控制作為中小企業管理的中樞環節，是防范中小企業風險最為行之有效的一種手段。它通過對中小企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把中小企業的各種風險消滅在萌芽之中。

2.3 維護財產的安全完整 健立完善的內部控制能夠科學有效地監督企業資金、采購、銷售、存貨、籌資等各個環節，并能有效地防范舞弊行為，從而確保中小企業主要業務正常運行，確保財產物質的安全完整。

2.4 促進中小企業的有效經營 健全有效的內部控制，可以利用會計、業務等各職能部門的相互牽制，把企業的生產、營銷、財務等各部門的工作結合在一起，使各部門密切配合，以實現中小企業的經營目標。同時，由于嚴密的監督和考核，能真實地反映工作實績，促進中小企業效率的提高。

3 中小企業內部控制存在問題

3.1 對內部控制的重要性認識不足 中小企業在我國經濟建設中，為提高我國的國內生產總值，增加稅收做出了巨大的供獻。然而，有些中小企業。特別是小企業對內部控制不夠重視，即使有內部控制的條約，也形同虛設，沒有執行，造成這些問題的原因很多，但單位領導者對內部控制制度的重要性認識不足是最重要的原因之一。

3.2 發生經濟業務沒有按內部控制執行 中小企業發生經濟業務時，有些沒有按控制措施執行，沒有對企業的不相相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營控制、運營分析和績效考評控制等。這樣，造成錯誤判斷，甚至相互串通舞弊等，導致內部控制失靈。

3.3 人為因素影響內部控制 由于制定內部控制的人員素質比較低，制定的內部控制制度不到位，不全面。盡管內部控制過程中具備一定的控制環境，但是舞弊行為、集體串通、自律失效、玩忽職守等未能及時發現，造成組織管理失控。

3.4 沒有建立內部績效考核體系 《企業內部控制基本規范》第八條規定：“企業應當建立內部控制實施的激勵約束機制，將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系，促進內部控制的有效實施。”然而，許多中小企業并沒有建立內部績效考核，允許某種行為的發生，沒有給行為主體實施懲罰，造成有章不循。

3.5 外部監督不力 有關政府部門應監督中小企業是否建立健全內部控制制度，但實際執行中不可能全面鋪開，而基于成本效益有選則性地進行。

4 完善企業內部控制的對策

4.1 設計好內部控制制度 中小企業在內容控制設計過程中，要注意保證控制活動與中小企業控制目標的一致性，通過有效手段加強內容控制的實施、改善中小企業員工對內部控制的認識。為此，在進行內部控制設計時做到如下幾方面：

一是控制活動與控制目標的一致性

中小企業內部控制是否有較，衡量的標準就是控制活動能否與控制目標保持一致，也就是說控制活動的執行是否能夠實現控制的要求。

二是保證會計控制內容的有效實施

中小企業能夠嚴格遵守規定的內部控制制度，就會降低企業的經營風險。實際情況是很多中小企業在執行過程中出現了問題，為了保證企業內部控制的有效實施，應妥善處理好兩個問題：注重會計控制內容設計；在內容控制設計中合理使用激勵手段。

三是形成內部控制的企業文化

中小企業內部控制中內部環境的建立，應包括單位文化。單位文化包括單位整體的風險意識和風險管理理念，董事會、經理層的誠信和道德觀及單位全體員工的法制概念。

4.2 提高制度的透明度 要探索容易被員工理解、更加透明的制度形式，尤其是善于使用流程圖和控制表的表達方式；借助網絡等平臺，增加制度在制定和宣傳上的透明度；要做好制度的講解輔導工作，使員能夠理解制度執行的重要性。

4.3 強化制度執行力和考核 建立相應的激勵約束機制，重點是對激勵約束機制的設計。單純依靠企業對員工的約束是不夠的，必須和激勵方式結合起來。在操作過程中中小企業根據自身特點建立合理的激勵約束機制。

4.4 發揮政府部門的監管作用 我國國家監督的方式很多，包括財政審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監督等，對中小企業的內部控制制度的檢查，可以采用抽樣調查的方式進行，對未被抽到的中小企業，可以采取自己檢查并上交檢查報告給相關的職能部門。

4.5 中小企業要建立完善的控制措施

4.5.1 不相容職務相互分離控制 不相容職務，是指那些如果由一個人承擔既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。對于不相容職務不實行分離的措施，就容易產生舞弊等行為。因此，中小企業在建立內部控制制度時，首先應確定那些崗位和職務是不相容的，其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。

4.5.2 授權批準控制 授權批準控制是指單位在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程的授權批準。單位內部的各級管理人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員必須在授權范圍內辦理業務。未經授權的業務，不可執行。

4.5.3 會計系統控制 會計作為一個信息系統，對內能夠向管理層提供經營管理的信息，對外可以和向投資者債權人等提供用于投資等決策的信息。會計系統控制主要是通過對會計各項通過貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其內容主要包括：設置會計機構，配備會計從業人員；建立會計工作的崗位責任制，對會計工作人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約；按規定取得和填制原始憑證；設計良好的憑證格式；對憑證進行連續編號；規定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續責任；合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復試記賬；編制會計報表的必須做到數字真實、內容完整、報送及時，為報表使用者提供有用的信息。

4.5.4 財產清查盤點制度 財產清查是指定期對實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較。盤點結果與會計記錄不如不一致，可能說明資產管理上出現金錯誤、浪費、損失或其他不正?，F象，應當查明原因，并追究該項資產管理者的責任。

4.5.5 單位負責人要學習財經法規，提高管理水平 單位負責人不但要懂得財經紀律、會計法規和財務制度，還要帶頭執行，做到遵紀守法，合法經營，要改變“一支筆”的做法，健全民主理財制度和完善財務報告制度，從而保證內部控制制度更加完善嚴密，杜絕單位負責人濫用職權所造成的內部控制制度形同虛設的情況。

5 結論

內容控制是一種管理過程，期目標是合理保證中小企業管理合法、合規，資產安全、財務報告及相關信息的真實完整，提高經營效率，促進中小企業實現發展戰略。中小企業有效的內部控制不僅能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，為了加強和完善企業內部控制制度，中小企業應發揮內部控制的作用，并根據具體情況建立科學完善的內部控制制度。所以，中小企業要想得到發展，只有加強內部控制制度的建立健全，才能提高會計信息質量，才能使中小企業經營效益有所提高。

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