鼓勵中小創新企業流轉稅改革問題研究

摘要：我國政府歷來重視企業技術自主創新，特別是改革開放以后，我國陸續出臺并完善了一系列科技創新的稅收政策。稅收在科技發展中發揮著越來越重要的作用，但目前我國的科技稅收優惠政策主要集中在所得稅優惠政策上，流轉稅優惠政策不足，本文通過對我國現行流轉稅主要是針對增值稅優惠政策的概述和對有利于中小企業創新的政策研究，分析了促進中小企業自主創新的稅收優惠存在的問題，從而有針對性地提出了完善中小企業自主創新稅收政策的對策和建議。

關鍵詞：中小企業 增值稅 科技創新

0 引言

溫家寶總理在“十一五”規劃建議的《說明》中指出：“當前，人類社會正在經歷一場全球性的科學技術革命，這給各國帶來了難得的發展機遇，也帶來了嚴峻挑戰，最重要的是要提高技術創新能力”。[1]胡錦濤總書記，在2006年1月9日召開的第四次全國科技大會上，也非常堅定地提出了“堅持走中國特色自主創新道路，為建設創新型國家而努力奮斗”的口號。[2]這表明我國政府已真正下決心要把科技進步和創新作為經濟社會發展的首要推動力量，把提高自主創新能力作為轉變經濟增長方式、調整產業結構、提高國家競爭力的關鍵。稅收作為國家促進技術進步的有力工具之一，是提升我國科技水平和經濟競爭力，調整經濟結構，轉變經濟增長方式的重大舉措。我國現行的科技稅收優惠措施主要集中在所得稅優惠政策上，流轉稅優惠政策不足。因此，需要進一步提高我國自主創新能力的流轉稅改革。作為改革開放和經濟發展前沿的廣東省來說，是個擁有大量中小企業的大省，如何借鑒國際經驗，完善中小企業發展的流轉稅優惠政策體系，真正讓中小企業受益，以促進中小企業自主創新，對于推動廣東省乃至全國經濟持續、快速、協調發展有著十分深遠的意義。

1 我國流轉稅制度在支持企業自主創新方面的現狀

1.1 我國鼓勵企業自主創新流轉稅制度的建立與發展

我國政府歷來重視企業技術自主創新。在建國后，特別是改革開放以后，我國陸續出臺并完善了一系列發展高新技術產業、促進企業技術進步的稅收政策。早在1958年公布實施的《工商統一稅條例（草案）》中已有所體現。1984年，按照推進企業技術進步，促進產品更新換代，提高我國產品競爭力的要求，在工商稅收條例中明確規定了對企業開發的新產品實施減免產品稅或增值稅的政策。20世紀80年代末至90年代初，為推動高新技術產業的建立和發展，我國的稅收政策主要向東部沿海地區傾斜，給予經濟特區和沿海地區多項優惠政策。例如，對深圳、珠海、汕頭、廈門等經濟特區企業的進出口產品給予流轉稅稅收優惠等，這些稅收優惠政策極大地促進了東部沿海地區的率先發展，同時也促進了整個經濟的快速增長。1994年稅制改革時，調整了一系列稅收減免政策，但仍然保留了大部分科技稅收優惠政策。1999年，黨中央、國務院召開了全國技術創新大會，并頒布了《中共中央、國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定》，以解決我國高新技術產業化進程中存在的問題，促進高新技術產業發展，其中涉及到增值稅和所得稅的減免、外商投資和外國企業所得稅、科研機構轉制問題等6項稅收優惠政策。

1.2 支持中小企業自主創新的流轉稅優惠政策框架

與中小企業自主創新相關的流轉稅優惠政策。流轉稅優惠政策的優惠范圍和主要優惠措施見表一：

2 我國流轉稅制度在支持中小企業自主創新方面存在的問題

2.1 規模不同的增值稅納稅義務人待遇不同

我國現行增值稅根據納稅人年銷售額等標準，將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，同時一般納稅人的應納增值稅等于當期的銷項稅額減去當期的進項稅額，并且采取以票扣稅和計算扣稅相結合的方法，而小規模納稅人實行按照銷售額乘以征收率計算應納稅額，采用不抵扣進項稅額的簡易辦法。另現行流轉稅政策中存在對中小企業的歧視和限制。在現行稅制中，中小企業大多為小規模納稅人，如果小規模納稅人向一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，只能由稅務機關代開征收率為3%的增值稅專用發票，而一般納稅人適用的增值稅稅率則為17%或13%。由此可見，在相同產品和價格的條件下，一般納稅人從小規模納稅人那里購進商品允許抵扣的進項稅額要少于從一般納稅人購進商品的抵扣，身為一般納稅人的企業當然不愿意從小規模納稅人那里購進商品。增值稅納稅人的這種劃分以及采取的不同政策，這樣就在一定程度上制約了小規模納稅人即大多數中小企業的發展。

2.2 增值稅支持中小企業自主創新力度不夠

長期以來，我國稅收優惠政策在設計上側重于產業鏈下游，其結果是企業對建立自主創新體系和研究開發新產品投入不足，同時也造成中間產品、配套產品以及一些重要原材料開發能力不足，而把重點放在國外技術和裝備的簡單“移植”上。目前，增值稅支持企業自主創新主要體現在支持軟件產業和集成電路產業的增值稅即征即退優惠上，但對于自主創新強度大的企業而言增值稅稅負仍然過重，原因在于以高新技術企業為代表的研發型企業比一般加工產業的資本有機構成高，主要靠智力投入，產品的原材料、動力成本等所占的比例低，其無形資產和開發過程中的智力投入占企業產品成本的絕大部分，我國增值稅實行憑票抵扣制度，智力投入和新產品上市需要的宣傳廣告費是不能抵扣的，同時引進和購買專有或者專利技術的支出也不能享受增值稅抵扣，所以能抵扣的當期進項稅額就比較少，加上研發企業的產品研發周期長、科技含量高、產品的附加值高、產品推銷成本高，所以產品的當期銷項稅額比較多，其結果造成較多的應納稅額，嚴重影響了企業自主創新的積極性，特別是中小創新企業的積極性。

2.3 現行增值稅的某些具體規定不利于高新技術企業的發展

現行增值稅的某些具體規定不利于高新技術企業的發展。如，按現行稅制規定，計算機硬件生產征收增值稅，軟件開發征收營業稅。根據增值稅關于混合銷售的規定，當銷售增值稅產品所占比重超過50%以上時，則應一并征收增值稅。而按現行增值稅確認銷售收入的原則，高科技產品發出后，就應視為銷售實現而繳納增值稅，但高新技術企業的產品銷售比較特殊，它包括存貨發出、貨物的安裝、調試、維護、升級甚至退貨改進等諸多環節，銷售實現時間比較長，貨款回收時間少則幾個月，多則幾年，如果貨物一經發出就視同銷售，企業不僅要墊付研制生產科技產品的成本，而且還要提前墊付稅款，間接加重了企業負擔。再如，電子企業在銷售軟件時，客戶為了今后軟件維護的方便，往往是以軟帶硬，通常要求對方代買硬件，防止在硬件或軟件發生故障時，軟硬件供應商互相推誘，混合銷售問題的存在，加重了計算機軟件開發企業的稅負。[3]

3 結合實際，進一步完善我國促進中小企業自主創新的稅收政策體系

國家發改委的數據顯示，改革開放以來，約占全國中小企業總數3%的科技型中小企業實現了80%以上的技術創新，發明了約65%的專利，完成了80%以上的新產品開發，[4]一些20世紀的重大技術創新成果，如個人電腦、光掃描器、DNA指紋技術等，都是中小企業創造的，加上流轉稅是我國的主體稅種，因此，加大國家政策的扶持，制訂相應的促進中小企業研發的流轉稅支持政策，是我國稅收支持的一個重點。

3.1 降低從事高新技術企業的一般納稅人標準

縱觀國外幫助中小企業積累資金的稅收政策，主要是通過降低中小企業的稅負來實現的。對從事工業生產加工和經營生產資料的科技型中小企業，凡生產場所比較固定，產銷環節便于控制，能按會計制度和稅務機關的要求核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，都可認定為增值稅一般納稅人。為了消除許多高新技術企業小規模納稅人地位對其開展業務的不利影響，筆者認為應降低一般納稅人的認定標準，兩種增值稅納稅人的劃分無疑加大了中小企業稅收負擔，極大的抑制了中小企業的投資熱情。因此，鑒于高新技術企業的特殊性，筆者認為應降低認定增值稅一般納稅人的銷售額標準，年應稅銷售額未超過標準的小規模企業，帳簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規定報送有關稅務資料的，經企業申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人，以利于中小型科技企業的發展。

3.2 運用關稅、增值稅進口政策轉變稅收優惠的重心

為加快科技創新企業的發展，尤其是中小創新企業的發展，我國應進一步明確相關進口稅收優惠政策，其中部分產品的進口關稅和進口環節的增值是實行先征后返。主要是通過完善和調整與關稅相關的稅收優惠政策和利用關稅政策引導外資投向兩個方面來促進我國科技創新企業的發展。

一是完善和調整與關稅相關的稅收優惠政策。在科技開發領域，認真落實《國家中長期科學和技術發展規劃綱要》，對中小企業進口國內不能生產的關鍵設備、原材料及零部件，免征進口環節增值稅和進口關稅。對國內生產企業為開發、制造重大技術裝備而進口的部分關鍵配套部件和原材料，進口環節增值稅先征后返且免征進口關稅。還要加大國內企業開發具有自主知識產權的產品、裝備所需的關鍵零部件、重要原料的優惠政策。

二是利用關稅政策引導外資投向。逐步縮小內外資企業在進口稅收優惠上的差距，利用進口稅收政策引導外商投資企業將資金投入到高新技術產業、環保產業、現代農業等符合科學發展觀的領域中去；鼓勵外商投資的加工貿易企業，將增值含量大、技術水平高的生產環節轉移到中國；鼓勵外商投資企業延伸產業鏈條，加大對國家支持產業的核心零部件制造領域的投資力度。[5]

3.3 可以根據經濟形勢的不斷發展變化，考慮擴大增值稅的征收范圍

我國自2009年1月1日開始，消費型增值稅在全國范圍內普遍推廣，運行情況良好，但是與高新技術產業發展相關的行業屬于營業稅的范圍，并沒有享受到增值稅的優惠政策。因為我國目前增值稅的征稅范圍為銷售、進口貨物和提供加工、修理修配勞務等項目，把交通運輸業、建筑業、文化體育業、金融保險業、郵電通訊業、服務業、娛樂業等劃入營業稅的征收范圍，增值稅覆蓋面不夠寬、覆蓋率不夠大，現行的消費型增值稅并非完全意義上的消費型增值稅。可以先將轉讓無形資產納入增值稅課稅范圍，允許增值稅抵扣外購的專利權和非專利技術等無形資產，以減輕企業稅收負擔，促進企業加大科技研究與開發投入，增強自主創新能力，因此，建議將轉讓無形資產納入增值稅的課征范圍，可以減輕企業的稅收負擔，這種政策對于中小企業尤為重要，可以扶持中小企業的發展。將無形資產納入增值稅征收范圍后，我們應該設定相關的稅率，充分考慮自主創新企業具有研發投入巨大而原材料消耗少的行業特點，筆者建議對中小創新企業轉讓無形資產的行為設定合理的征收率計算其應納稅額，而在轉讓時按高于征收率的稅率開具增值稅專用發票。由小規模納稅人自行到稅務機關申報納稅，同時稅務機關也要增強對小規模納稅人的管理，對業務的真實性進行核對，防止小規模納稅人的偷稅行為。這樣處理的原因在于無形資產的開發所耗用的原輔材料很少，資產的增值率較高，如果按高于征收率的稅率征收，稅負太重，不利于無形資產的開發；如果按實際征收額抵扣，可能會弱化企業購買無形資產的積極性，不利于無形資產轉化為現實生產力。[6]這樣設定稅率雖然減少了財政收入，但對于鼓勵中小企業自主創新而言是值得的，可以幫助中小企業資金積累。需要特別說明的是，無形資產的形成需要滿足一定的條件，如專利就要求國家專利局辦理的專利證書，它不是普通的商品。因此，納稅人想利用無形資產虛開增值稅專用發票，以實現偷逃稅的可能性也很小。隨著市場經濟的發展，應逐步擴大征收范圍，使之囊括所有商品和勞務，這樣可保證增值稅管理“鏈條”的完整性，有利于打擊利用增值稅漏洞偷逃稅款行為的發生。

參考文獻：

[1]國務院關于印發實施《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006～2020年）》若干配套政策的通知，國發［2006］6號.

[2]胡錦濤在全國科學技術大會上的講話《堅持走中國特色自主創新道路為建設創新型國家而努力奮斗》，2006年1月9日.

[3]http://www.lawtime.cn/info/shuifa/xyyh/20081126747.html高新技術產業稅收優惠政策的缺陷.

[4]徐大可，陳勁：《后來企業自主創新能力的內涵和影響因素分析》，《經濟社會體制比較》，2006年第2期.

[5]劉軍.《運用稅收政策推動自主創新》[J]，《資料通訊》，2007年03期.

[6]張明喜.《促進企業自主創新的稅收政策研究》[J].《科技創新與生產力》，2010年第4期.

基金項目：本文為廣東省科技廳軟科學面上項目廣東落實中小企業自主創新稅收優惠政策問題研究 （項目編號2009B070300161）