增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響

摘要:2009年全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，這將對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、投資及財(cái)務(wù)產(chǎn)生較大的影響，企業(yè)應(yīng)調(diào)整自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略，積極應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革。

關(guān)鍵詞:增值稅 改革 影響

1 增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是將我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是:自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外〔同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

2 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響分析

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用;同時(shí)有助于完善增值稅制度。增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面實(shí)施，將使更多的企業(yè)獲利，尤其是對(duì)眾多制造企業(yè)、大規(guī)模進(jìn)行技術(shù)改造的老企業(yè)都是重大利好，因增值稅轉(zhuǎn)型涉及到“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目核算內(nèi)容的變化，該政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表均會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)影響，具體表現(xiàn)為:

2.1 對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的影響。我們知道，企業(yè)產(chǎn)品的銷售成本由原材料轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)移成本和生產(chǎn)工資成本組成。但在生產(chǎn)型增值稅制度下，產(chǎn)品銷售的增值額等于產(chǎn)品銷售收人(主營(yíng)業(yè)務(wù)收人)減去原材料轉(zhuǎn)移成本，也就是產(chǎn)品的折舊成本和工資成本作為企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值額而需要繳納增值稅。而改革后的消費(fèi)型增值稅模式，將設(shè)備采購(gòu)過(guò)程中交納的增值稅作為抵扣稅項(xiàng)，進(jìn)入當(dāng)期應(yīng)交增值稅額項(xiàng)核算，不進(jìn)入固定資產(chǎn)科目核算，因而該設(shè)備折舊額就相應(yīng)有所減小，反映到會(huì)計(jì)核算上，表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)成本的降低。

2.2 對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。生產(chǎn)型增值稅制度下，固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按成本入賬，成本包括買(mǎi)價(jià)、增值稅費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用(包括設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用、非增值稅稅款、保險(xiǎn)等);而消費(fèi)型增值稅制度下，由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)成本就降低一些。如以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)所購(gòu)設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%，消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為:17%/(1+l7%)=14.53%。在消費(fèi)型增值稅制度下，設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的降低，可以提高當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，因折舊成本降低而導(dǎo)致的企業(yè)利潤(rùn)增量也需要繳納企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行所得稅率25%計(jì)算，企業(yè)因設(shè)備折舊降低而增加的凈利潤(rùn)幅度為:14.53%×(1-25%)=10.88%。

2.3 對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流及償債能力的影響。在生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣，會(huì)計(jì)上計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。在消費(fèi)型增值稅制度下購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，企業(yè)將比在生產(chǎn)型增值稅制度下少流出現(xiàn)金，相對(duì)來(lái)說(shuō)就是企業(yè)現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加，從而優(yōu)化了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)了企業(yè)的償債能力。當(dāng)然，短期而言，增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)現(xiàn)金凈流量的提升效果并不是很明顯，因?yàn)槠髽I(yè)很少會(huì)在較短的時(shí)間內(nèi)一次性更換現(xiàn)有的機(jī)器設(shè)備，但從較長(zhǎng)的時(shí)期來(lái)看，這一改革對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的改善將產(chǎn)生較大的影響。

2.4 對(duì)企業(yè)投資的影響。在增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中，企業(yè)的設(shè)備投資將發(fā)生較大變化:①企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的設(shè)備投資。另外，轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報(bào)要求，企業(yè)的設(shè)備投資計(jì)劃會(huì)有更大的可能性通過(guò)可行性分析。從主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)看，消費(fèi)型增值稅條件下的凈現(xiàn)值和內(nèi)涵報(bào)酬率值會(huì)比在生產(chǎn)型條件下大幅提高。②企業(yè)的投資周期會(huì)明顯縮短。國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了許多鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、更新的政策，這次國(guó)家推出的轉(zhuǎn)型政策給企業(yè)技術(shù)進(jìn)步提供了更加有利的條件。這樣，企業(yè)設(shè)備、技術(shù)更新的加快自然會(huì)帶來(lái)企業(yè)投資周期的縮短。③企業(yè)投資行為會(huì)主動(dòng)跟隨國(guó)家政策。例如，企業(yè)的投資方向?qū)⒁試?guó)家政策推行過(guò)程為依據(jù)。但是，企業(yè)也會(huì)做出一些取巧行為，如，企業(yè)的投資時(shí)間將會(huì)有意選在轉(zhuǎn)型開(kāi)始之后。這些行為會(huì)給轉(zhuǎn)型政策的推行帶來(lái)影響，甚至影響轉(zhuǎn)型政策的效果。

2.5 對(duì)企業(yè)籌資的影響。增值稅轉(zhuǎn)型將間接增加企業(yè)籌資。企業(yè)投資規(guī)模的增大，必然刺激企業(yè)的融資活動(dòng)。設(shè)備投資所需的資金量巨大，企業(yè)除了利用已有積累及內(nèi)部融資來(lái)進(jìn)行投資外，一般還需要通過(guò)發(fā)行新股、銀行貸款、發(fā)行債券等外部籌資活動(dòng)來(lái)籌集設(shè)備投資所需要的資金。

3 積極應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革

3.1 實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)存量問(wèn)題的解決。增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問(wèn)題，在新辦企業(yè)與老企間存在著不公平競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣。經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)在同等條件下寧愿購(gòu)買(mǎi)新的固定產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并。否則，企業(yè)可把原有的固定資產(chǎn)賣(mài)給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，使存量固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣政策名存實(shí)亡。針對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)加強(qiáng)對(duì)所購(gòu)置固定資產(chǎn)的有效性論證和建立嚴(yán)格的購(gòu)置固定資產(chǎn)制度。

企業(yè)管理層面加強(qiáng)宏觀控制，以避免投資過(guò)熱和重復(fù)購(gòu)置的現(xiàn)象。同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對(duì)所增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，時(shí)機(jī)成熟，再全面推行消費(fèi)型增值稅。

3.2 實(shí)行消費(fèi)型增值稅，不同行業(yè)的企業(yè)面臨壓力不同。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，各行各業(yè)納稅人的稅負(fù)將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增的變化。墓礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)上升。后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中面臨困難比較多，承受增加稅負(fù)的能力弱，有可能會(huì)造成困難企業(yè)戶數(shù)增加，欠稅增多，增值稅運(yùn)行的磨擦加大，可能引起扭曲變形。針對(duì)這一問(wèn)題，國(guó)家應(yīng)規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠政策。由于增值稅轉(zhuǎn)型改革極大地減輕了企業(yè)的稅負(fù)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)。對(duì)于此類企業(yè)可以取消相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

3.3 降低并統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人的征收率。修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。消費(fèi)性增值稅僅適用于一般納稅人，而對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，其固定資產(chǎn)和存貨一樣，是不允許抵扣的，顯然對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)是不利的。因?yàn)橐话慵{稅人為了能通過(guò)專用發(fā)票抵扣，在取得固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)盡量避免向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)。修訂后的增值稅條例，調(diào)低小規(guī)模納稅人的納稅額，降低一般納稅人的申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)，將部分納稅額較大、財(cái)務(wù)核算制度健全的、財(cái)務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，以便在更大的范圍內(nèi)兼顧公平。

總之，增值稅轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，既要遵循國(guó)際慣例，又要立足我國(guó)國(guó)情，充分考慮其綜合效應(yīng)并具有可操作性。各行業(yè)要抓住增值稅轉(zhuǎn)型改革機(jī)遇，統(tǒng)籌考慮當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，適時(shí)擴(kuò)大投資，加速更新生產(chǎn)設(shè)備，加大研發(fā)投入、加強(qiáng)自主創(chuàng)新力度，從而進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，增值稅改革也可望取得更大進(jìn)展。

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