企業如何利用會計政策進行納稅籌劃

摘要:納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規的立法導向，通過對籌資、經營、投資、理財等活動進行合理的事前籌劃和安排，盡可能地減輕稅負，為納稅人帶來稅收利益，并最終為納稅人帶來經濟利益的管理活動。納稅籌劃在國外非常普遍并廣泛應用，而在我國，納稅籌劃還是個新事物，各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯系，下面筆者將主要從企業內部著手，通過幾個有代表性的會計處理方法的選擇來討論企業如何納稅籌劃，以取得“節稅”的效益。

關鍵詞:納稅籌劃

1 存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響

存貨是企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中消耗的材料、物料等。存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。我國現行稅制規定，納稅人各項存貨的發生和領用，按實際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法中任選一種。而且計價方法一經選用，在一定時期內(一般為一年)不得隨意變更，如需變更，要經董事會或經理層(廠長)會議等機構批準，并上報當地稅務機關備案，同時在財務報表附注中予以說明。

存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響:

1.1 當物價上下波動時，企業則應選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業各期應納所得稅額上下波動，增加企業安排資金的難度。特別當應納所得稅額較大，企業未有足夠的現金時，可能會影響企業的其他經濟活動，有的甚至會影響企業的長遠發展。

1.2 在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業發出和領用存貨進行計價，可以使企業獲得較輕的稅收負擔。因為采用平均法對存貨進行計價，企業各期計入產品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低，使企業產品成本不致發生較大變化，使各期利潤比較均衡。不至于因為利潤忽高忽低而使利潤過高會計期間套用過高稅率，加重企業稅收負擔，影響企業稅后收益。

2 固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素:固定資產原值、固定資產清理費用和固定資產折舊年限。固定資產折舊方法有:平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。

2.1 考慮資金時間價值及不同稅制因素。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份提取的折舊較少，這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的收益。當然也會出現以后年度增加的稅負小于延緩納稅的收益的情況，這主要看市場資金的折現率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業就需要進行比較分析，才能對企業的折舊方法做出最佳選擇。在累進稅制下，過高的利潤額會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩定的狀態，減少企業的納稅。當然，由于企業自身的條件、稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的“稅收擋板”效果產生影響。因此，在累進稅制下，企業到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業經過比較分析后，才能做出最終決定。

2.2 考慮折舊年限因素。新的會計準則及稅法對固定資產的預計使用年限沒有做出特別具體的規定(稅法規定了最低折舊年限)，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限，只要是“合理的”即可。這樣企業便可根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限對企業的固定資產計提折舊，以此來達到節稅及企業的其他理財目的。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節稅的好處。而對一般性企業，即:處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

3 長期股權投資核算方法的納稅籌劃

新會計準則擴大了成本法的核算范圍，將原來是權益法核算的具有控制權的長期股權投資納入成本法核算范圍，應該說這一變革對企業節稅是有利的。這種核算方法具體有兩個有利的方面。一是在收益的確認時間上稅法與會計核算基本是一致的，按其實際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復雜的納稅調整。二是若被投資企業實現凈利潤，只有在宣告分派，投資企業才能確認收益將其計入應納稅所得額(投資企業所得稅率高于被投資企業按差額補稅)，如果被投資企業賬面上保留一部分投資企業暫時未宣告分配的利潤，投資企業可以把這一部分已實現收益但未分回的部分作為將來追加投資或繼續保留在被投資企業的賬面上，從而可以規避或延緩這部分投資收益應繳納的所得稅。

4 不動產(房屋建筑物、土地使用權)、無形資產轉讓方法的選擇對納稅籌劃的影響

由于需要資金等原因，企業銷售不動產、轉讓無形資產的行為非常普遍，無論是銷售不動產、轉讓無形資產，還是以不動產、無形資產抵債，都要按稅法規定繳納營業稅，這樣既減少了利潤，又增加了現金支出。若將擬轉讓的不動產、無形資產投資入股到擬接受單位，參與利潤分配、共同承擔風險，投資完成后再轉讓其投入不動產、無形資產所占的股權，這樣賬務處理，兩個環節都免營業稅，既不影響利潤，也沒有現金支出。