完善企業內部會計控制制度芻議

摘要:控制作為一種管理職能普遍存在，它是為實現組織目標而服務的。以價值控制為主的內部會計控制是企業內部控制體系中最關鍵、最重要的環節，是內部控制的核心。本文分析了內部會計控制存在的主要問題，然后提出了完善企業內部會計控制制度的幾點建議。

關鍵詞:內部控制 內部會計控制 建議

1 內部會計控制的必要性

1.1 有利于建立崗位責任制

科學的內控制度，要求合理設置內部機構和崗位，明確各職能部門和人員的職責，從而做到責任分明、效率提高，也便于部門、個人的相互監督，自動糾正錯誤，發生問題或差錯也便于發現和追究責任。

1.2 有利于形成良好的工作環境和秩序

內控制度可以促進各職能部門之間業務活動的緊密銜接，使各部門之間的業務活動協調發展，形成良好的工作秩序，保證各項計劃和任務的完成，從而使企業的一切活動有序進行。

1.3 有利于提高經濟效益

完善的內控制度有利于加強經濟核算，加速資金周轉，提高資金使用效率，增收節支，減少損失和浪費，降低成本，增加利潤，提高企業的經濟效益。

1.4 有利于堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護財產物資的安全完整

完善的內部會計控制制度可以有效地防止貪污、挪用、盜竊等違法違紀行為的發生，防止各種舞弊行為，從而保證財產物資的安全完整。

1.5 有利于單位部門經營管理決策的有效執行和信息溝通

完善的內控制度可以有效地保證最高管理當局制定的經營管理決策得到及時、有效的貫徹執行，并通過記錄控制系統及時反饋執行的情況、結果以及存在的問題，從而使管理當局及時采取措施，加以控制。

6.有利于充分發揮員工的積極性和創造力

通過建立完善而又嚴密的內控制度，采取獎懲分明的措施，可以調動員工的積極性，激勵大家刻苦鉆研，進行各種創造性的工作。

2 內部會計控制存在的問題

2.1 內部會計控制意識薄弱

企業管理者對內部會計控制認識不足，認為內部控制制度是形式主義，不能起到控制的作用反而內部控會束縛領導手腳，自找麻煩。由于企業負責人的不重視，致使大部分中小企業沒有建立內部會計控制制度，有的企業雖然已經建立，但其內部會計控制制度形同虛設，執行不力。

2.2 制度不健全，體系不夠完善

有些單位領導從一些觸目驚心的案例中也意識到了內部控制的重要性，但沒有完善的財務管理制度，更談不上系統的企業內部會計控制制度。就是有管理制度，有的也是頭痛醫頭，腳痛醫腳，東一榔頭西一棒，朝令夕改，草率從事。有的主觀隨意，自相矛盾，甚至與法律法規相違背，員工難以操作，最終不了了之。

2.3 會計人員素質高

由于歷史原因，目前我國會計隊伍整體素質參差不齊，給會計內控制度的貫徹執行帶來許多隱患。同時，信息技術的快速發展，金融業務的不斷創新，使現有的一些會計人員在知識結構、業務能理和政治素質等方面也表現出許多不適應。

3 完善企業內部會計控制制度的幾點建議

3.1 把握好企業內部會計控制制度建立的原則

首先應符合法律、法規規定和單位內部實際情況，這是一個單位建立內部會計控制制度的前提條件。其次要符合權責對應原則，內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內部會計控制的權力。規定單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員必須在授權范圍內辦理業務。再則要符合不相容職務分離原則，內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間的權責分明，相互制約，相互監督。最后要符合成本效益原則，內部會計控制應遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。這是單位建立內部會計控制制度必須考慮的。

3.2 加強會計組織機構及崗位設置的控制

會計組織要相對獨立，會計組織機構設置一般是根據單位經濟業務規模和會計業務需要而決定的，承擔會計業務會計組織應相對獨立。其次會計崗位應職責明確、相互牽制。會計崗位設置應符合以下要求:一是會計崗位設置應當與單位內部管理和會計業務相適應;二是各會計崗位都必須有明確的職責并能夠進行考核;三是各會計崗位之間分工明確，業務往來，應當有記錄，以分清責任;四是不相容職務的分離，即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務，五是對各個崗位進行定期考核。六是會計人員配備應當符合回避制度要求。七是實行定期輪崗。會計人員定期輪崗，能使會計人員業務全面熟悉，也滿足實行內部會計控制制度的要求。

3.3 完善會計核算控制

會計核算控制一是完善會計核算業務流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應當符合會計法規政策的要求。二是完善會計核算具體業務的控制。在辦理具體會計核算業務時應當貫徹有關內部控制的要求，以保證會計核算的質量。包括①對現金的核算，應當體現職務分離，相互核算，權限控制的要求，現金收支人員應當及時與會計人員進行核對并定期盤點。②財務收支控制要嚴格授權批準控制，避免越權審批，違規審批的情況發生。嚴格規定授權批準的范圍，授權批準的層次，授權批準的責任。同時財務收支權限的授權應當體現統一領導分級負責，不能將單一的財務收支審批權經辦權同時授權多個人，否則，失去控制的有效性，應實行“一支筆”審批制度。③資產保護控制要求單位限制未經授權人員對財產的直接接觸、應做到以下幾點:一是由專人保管。即單位和各項財產應當專人保管，限制無關人員接近財產。二是職務分離。即財產的保管人員，使用審批權限應當經過授權嚴格執行，只有經過授權批準的人員才能接觸資產。三是定期清查。即財產保管人員定期進行賬物清點，保證賬物相符，確保各種財產的安全完整。

3.4 加強人員素質的提高

會計人員在現代經濟發展的新形勢下，僅僅具有較高的專業素質還是不夠的，加強對會計人員的品德教育、職業道德教育，在專業人員的選拔任用方面以德為先，凈化專業隊伍，造就一支綜合素質較高的會計隊伍，才能保證企業的經濟管理工作沿著健康有序的軌道良性運轉。

3.5 強化內部會計控制制度的檢查和考核

為了保證企業內部會計控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業應當將內部會計控制制度執行情況的檢查列入考評范圍，落實考評內容，考評標準力求科學化、合理化、可操作性強，定性分析和定量分析相結合，檢查和評價內部會計制度是否得以有效遵循，執行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴格執行內部會計控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵;對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰。只有建立科學合理的約束與激勵機制，才能是最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實處。

總之，在新形勢下，必須高度重視單位內部會計控制建設問題，強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，有助于管理層實現其經營方針和目標，保護單位各項資產的安全和完整防止資產流失，保證單位經營管理信息和財務會計資料的真實、完整，并有助于企業避免或降低各種風險，提高經營管理效率，保證國家法律、法規的貫徹執行，有利于企業經營管理活動朝著既定目標扎實推進，保證企業發展戰略和工作規劃的順利完成。