論事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

摘要:文章對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分述。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 固定資產(chǎn)核算

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付等財(cái)務(wù)管理制度的改革，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算越來越不適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，也不符合我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中暴露出的問題愈來愈嚴(yán)重。如核算的標(biāo)準(zhǔn)過低、不提折舊等等，下面就這些問題談一些看法。

1 事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

1.1 固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)太低 界定固定資產(chǎn)的原標(biāo)準(zhǔn)為一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，這一規(guī)定已明顯偏低。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的提高，一些簡易辦公用品價(jià)值不斷降低，并且容易損壞、經(jīng)常更換，而將其納入固定資產(chǎn)科目核算，不但加重會(huì)計(jì)人員的核算工作量，而且造成固定資產(chǎn)的界定不明確，會(huì)計(jì)核算繁瑣。

1.2 固定資產(chǎn)核算原則滯后 現(xiàn)行制度規(guī)定:事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)在固定資產(chǎn)核算中不計(jì)提折舊，固定基金也由于固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊而虛高(即凈資產(chǎn)虛高)，專用基金中修購基金的提取并未引起固定資產(chǎn)和固定基金的任何變化，卻使凈資產(chǎn)中既包含了固定基金，又包含了固定資產(chǎn)的修購基金，不適當(dāng)?shù)乜浯罅耸聵I(yè)單位的凈資產(chǎn)。無法為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供各項(xiàng)資源運(yùn)用方面的真實(shí)會(huì)計(jì)信息。另外，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，雖然規(guī)定了經(jīng)營性業(yè)務(wù)要進(jìn)行成本核算，但許多事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性(事業(yè)活動(dòng))業(yè)務(wù)通常混雜，費(fèi)用難以合理分開確認(rèn)，易導(dǎo)致成本核算不明晰。同時(shí)，非經(jīng)營性(事業(yè)活動(dòng))業(yè)務(wù)由于不采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行成本核算，對(duì)作為政府主體投入預(yù)算資金所購入的固定資產(chǎn)也就沒有相應(yīng)的收入與費(fèi)用配比反映，在財(cái)務(wù)報(bào)告中缺少該國有資產(chǎn)運(yùn)作全過程的相關(guān)信息，因此公眾亦不可能直接從財(cái)務(wù)報(bào)告信息中得以了解。

1.3 固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理不科學(xué) 在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理步驟不具有科學(xué)性。首先，購置固定資產(chǎn)時(shí)，要做兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄:登記成本支出，借記“事業(yè)支出”或“專用基金——修購基金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;同時(shí)增加固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。如此登記固定資產(chǎn)的增加，一方面將會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化;另一方面，兩筆分錄之間并不存在邏輯關(guān)系。其次，購建固定資產(chǎn)的實(shí)際成本直接列為當(dāng)期支出，其原始價(jià)值同時(shí)在“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)賬戶反映。一般情況下，除融資租入的固定資產(chǎn)外，這兩者的金額相等。這樣就會(huì)虛增當(dāng)期的事業(yè)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)增加，當(dāng)期的結(jié)余虛減，成本核算不科學(xué)。

1.4 固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊 我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)與固定基金相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不隨其使用而改變。固定資產(chǎn)在取得時(shí)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，直至報(bào)廢時(shí)才從賬面上轉(zhuǎn)出，對(duì)其使用過程中的價(jià)值損耗和磨損，不采取任何措施。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和國家管理體制的改革，這種核算方式的弊端日益暴露出來。首先，資產(chǎn)負(fù)債表在任何時(shí)點(diǎn)只反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，隨著使用時(shí)間的延長，賬面價(jià)值和實(shí)際凈值的差距越來越大，不符合信息質(zhì)量的要求，即不能可靠、全面地反映固定資產(chǎn)的信息;其次，在固定資產(chǎn)處置或報(bào)廢之前的各個(gè)會(huì)計(jì)期間均以賬面價(jià)值反映，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值無法得以反映，或多或少虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的總量，導(dǎo)致賬實(shí)不符;第三，固定資產(chǎn)使用期內(nèi)各會(huì)計(jì)期間的成本低估，結(jié)余虛增，最終導(dǎo)致收入支出表提供的結(jié)余信息不真實(shí)。

2 事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算探討

2.1 提高固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn) 隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理，建議按照企業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定固定資產(chǎn)，即單位價(jià)值在2000元以上，對(duì)于專用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)還可以適當(dāng)提高。對(duì)于擁有較少專用設(shè)備的事業(yè)單位，可不區(qū)分專用設(shè)備和一般設(shè)備，統(tǒng)一按單位價(jià)值2000元以上的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理。因標(biāo)準(zhǔn)提高使單位價(jià)值未達(dá)到固定資產(chǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，建議作為低值易耗品進(jìn)行核算與管理。一次大批量購入時(shí)，可借記“低值易耗品”，貸記“財(cái)政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等。由于其使用時(shí)間在一年以上，應(yīng)采用與固定資產(chǎn)管理相類似的管理辦法，每月末進(jìn)行攤銷，若零星購入價(jià)值較低的資產(chǎn)，可直接列為當(dāng)期支出。

2.2 改進(jìn)固定資產(chǎn)核算原則 第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種能更好地核算固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目成本的會(huì)汁制度。在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目上，權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅記錄資金的支出，同時(shí)還要記錄資金價(jià)值的折舊。運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以對(duì)固定資產(chǎn)的購置成本予以資本化，并在使用過程中通過計(jì)提折舊的方式對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)偂闀?huì)計(jì)報(bào)表使用者提供關(guān)于固定資產(chǎn)的全面信息，也有利于加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理。第二，劃分收益性支出與資本性支出。固定資產(chǎn)在使用過程中總會(huì)發(fā)生一些后續(xù)支出，會(huì)計(jì)核算上要求做到正確劃分收益性支出與資本性支出。如果后續(xù)支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)屬于資本性支出，列入固定資產(chǎn)的價(jià)值，通過計(jì)提折舊的方式加以分?jǐn)?如果是經(jīng)常性支出，僅增加當(dāng)期的效益，則應(yīng)作為收益性支出，在發(fā)生的當(dāng)期直接列支。

2.3 合理簡化固定資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算 固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算，直接通過“固定資產(chǎn)”賬戶反映，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于公益性的事業(yè)單位，包括實(shí)行國庫集中支付和不實(shí)行國庫集中支付，應(yīng)當(dāng)按不同的情況分別處理。同時(shí)還應(yīng)對(duì)取得的各項(xiàng)固定資產(chǎn)按不同的資金來源，如外購、自建、接受捐贈(zèng)、調(diào)撥等分別進(jìn)行核算。

第一，購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。實(shí)行國庫集中支付的單位，若沒有得到財(cái)政授權(quán)支付，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“國庫集中支付存款”或“銀行存款”。若得到了財(cái)政授權(quán)支付，收到“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書上所列的數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”;購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“零余額賬戶用款額度”。不實(shí)行國庫集中支付的單位，購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。

第二，購入需要安裝的固定資產(chǎn)。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“在建工程——設(shè)備安裝”科目核算，安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。實(shí)行國庫集中支付的單位可參照上述購入不需安裝的固定資產(chǎn)的管理辦法核算“在建工程——設(shè)備安裝”科目，再按照一般方法轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

第三，以其他方式取得的固定資產(chǎn)。其他取得固定資產(chǎn)的方式包括自建、改擴(kuò)建、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)撥、融資租入，以這幾種方式取得的固定資產(chǎn)確定其成本時(shí)可比照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的處理辦法，實(shí)行國庫集中支付的單位在支付款項(xiàng)時(shí)參照上述第一種情況處理。如在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建，以其改擴(kuò)建后的凈增加值計(jì)人“固定資產(chǎn)”。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)，借記“在建工程——建筑工程”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按原值貸記“固定資產(chǎn)”。改擴(kuò)建過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“在建工程——建筑工程”，貸記“銀行存款”等科目。改擴(kuò)建完成后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。

2.4 增加并完善固定資產(chǎn)的折舊處理 借鑒企業(yè)核算固定資產(chǎn)的方法，增加了固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理，從根本上解決了現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的缺陷，真實(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映固定資產(chǎn)使用、報(bào)廢狀況以及期末凈值、盈余情況;促使事業(yè)單位樹立成本意識(shí)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算管理與監(jiān)督;確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。

各單位可以根據(jù)各類固定資產(chǎn)的性質(zhì)靈活選擇折舊方法。但是折舊方法一經(jīng)確定。不得隨意變更，如需要變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時(shí)，固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏，對(duì)必須要有的折舊、減值核算應(yīng)增加并得以完善，應(yīng)取消的計(jì)提修購基金，使固定資產(chǎn)的核算更加規(guī)范、簡潔明了。