企業財務管理中稅收籌劃問題淺析

摘要:在現代市場經濟條件下，稅收是企業財務管理中的一項重要內容。在全球金融危機影響下，建筑行業競爭日趨激烈，企業利潤面臨前所未有的沖擊。本文在介紹稅收籌劃概念及稅收籌劃的必要性和可行性的基礎上，闡述了建筑企業如何合理利用稅收政策，對籌資、投資、營運和分配等經濟活動的納稅事項進行籌劃，從而有利于提高企業整體經濟效益。

關鍵詞:稅收籌劃 稅收制度 財務管理 稅后利潤

稅收籌劃是指企業在稅法規定許可的范圍內，以追求效益最大化為目的，通過對企業生產經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地節約稅款，以獲得最大的稅收利益。它本質上是企業為實現收益最大化對涉及稅收的經濟事項進行安排，是企業獨立自主權利的體現，也是企業對社會賦予其權利的具體運用。

1 稅收籌劃的含義

稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內，以符合政府導向為前提，通過組織、投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項稅收優惠政策在內的政策規定，利用會計所提供的選擇機會獲取最大的稅后利潤的經濟行為。

2 稅收籌劃的必要性

稅收成本是企業成本的一個重要組成部分，樹立稅收籌劃的意識，對企業實現全面財務管理和理財目標，具有十分重要的意義。以最小的投入獲得最大收益，實現企業價值最大化，是企業財務管理的重要目標。成本的高低直接影響企業的利潤，而影響生產經營成本高低的因素有多個，稅收是其中非常重要的因素。稅收的無償性決定了企業稅款的支付是資金的凈流出。依法納稅是納稅人應盡的義務，但對于企業來說，無論納稅多么正當合理，都是納稅人經濟利益的減少。因此受利益機制的驅使，企業的注意力將自覺不自覺地轉移到應納稅款上。如果采取偷稅、漏稅、欠稅等違法手段，企業不但要承擔受稅法制裁的風險，更重要的還將影響企業在建筑行業內部的聲譽，對正常的建筑施工、生產經營產生負面影響。而通過稅收籌劃，既能獲得依法納稅的美名，又能夠合法地減少應納稅款，節約稅款支出，使企業獲得盡可能多的利益。

在市場經濟條件下，追求效益的最大化是投資者和生產經營者的最終目的，建筑企業也不例外，而稅收則是企業現金的凈流失。在企業內部實施稅收籌劃可減少現金的流出量，以達到在現金流量不變的前提下增加凈流量的目的，此外還可以通過延遲現金流出時間從而利用貨幣的時間價值以提高資金的使用效益。因此，從宏觀來說，企業在籌資、投資等決定企業未來的發展方向的決策中引入稅收籌劃會對企業決策產生一定影響，使最終收益達到最大化;從微觀來說，企業在生產經營中對具體到某一產品、稅種、稅收政策的籌劃有利于企業將稅負降至最低，只要企業的稅收籌劃運用得當，將有利于減輕稅負，增強企業競爭能力。

3 企業稅收籌劃策略

3.1 籌資活動的稅收籌劃

3.1.1 債務成本與權益成本的選擇 我國稅法明文規定:負債的利息費用作為期間費用，可以在稅前扣除，這樣，負債利息就有抵稅的作用;而股息和其他權益資本的支付不能列為期間費用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤中分配。所以，企業在確定籌資渠道時，必須考慮對債務資本的利用。當然，還要考慮負債的杠桿效應，只有當息稅前利潤率大于負債成本率時，采用負債籌資渠道進行籌資，才能既減輕企業的稅負，又能體現企業價值最大化的財務管理目標。

3.1.2 企業自我積累籌資與負債籌資的選擇 企業自我積累資金，屬于稅后資金，已經承擔了所得稅的負擔;同時，其資金成本是所占用資金的機會成本。而向金融機構的貸款，其利息記入當期損益，可以抵扣當期利潤，其稅收收益特別明顯。

3.1.3 融資租賃的利用 融資租賃是現代企業融資的一種重要方式，企業在管理通過融資租賃獲得的資產時，視為自有資產，計提折舊。這樣企業不需要籌集大量資金可以使用資產，同時，計提的折舊又可以抵扣當期利潤，當然可相應減少企業的應納稅所得額。

3.2 投資過程中的稅收籌劃

3.2.1 固定資產投資的稅收籌劃 建筑企業在進行固定資產投資時，可在資產使用期內可分期計提折舊，從而使所得稅減少。在投資回收期內，如果稅收制度發生變化，也會影響前期的投資收益的實現。因此，投資者在進行投資時，不僅要考慮現行稅收制度的影響，還要考慮到稅收制度改革趨勢對投資的影響。在進行固定資產投資的納稅籌劃時，必須結合稅收制度改革的趨勢，以使固定資產投資額于稅基中得以最大限度的扣除。

3.2.2 通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現納稅籌劃 在投資總額中壓縮注冊資本比例，通過增加貸款來投資。由于企業所支付的借款利息，可以列入被投資企業的期間費用，從而節省所得稅支出，同時可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。

3.2.3 投資地和投資行業的選擇 企業在選擇投資地時，必須充分考慮投資地的稅收環境。因為國家為了支持某些區域的發展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現行對經濟特區、西部地區等的稅收優惠政策。在這些地區投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內進行投資時，應適當選擇這些稅收優惠地區。另外，為了優化產業結構，國家在稅收立法時，也作了相應的規定，以鼓勵或限制某些行業的發展。因此，企業在選擇投資行業時，也必須考慮投資行業的稅收環境。

3.3 經營過程中的稅收籌劃

3.3.1 存貨計價方法的選擇 一般情況下，企業在選擇存貨計價方法時，要考慮企業所處的環境及物價波動等因素的影響。

在實行比例稅率條件下，當材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業計算應納所得稅額的基數相對減少，達到減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤的目的;而采用先進先出法勢必會增加企業所得稅負擔，減少稅后利潤。反之，當材料價格不斷下降，采用先進先出法來計價，同樣會導致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節稅”目的;而采用后進先出法必將導致相反的結論。而當物價上下波動時，企業則應選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業各期應納所得稅額上下波動，增加企業安排資金的難度。特別是，當企業應納所得稅額較大，企業未有足夠的現金時，可能會影響企業的其他經濟活動，甚至會影響企業的長遠發展。

3.3.2 固定資產折舊方法的選擇 企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額分攤到各期生產成本中的固定資產成本不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。為了提高企業收益，實現最終財務管理目標，在選擇折舊方法時，必須充分考慮不同的稅制因素、折舊年限因素和資金時間價值因素。選擇能給企業帶來最大節稅效果的折舊方法來計提資產折舊。

3.4 分配過程中的稅收籌劃

廣義上說，分配活動包括稅前利潤和稅后利潤分配。稅前利潤分配涉及到企業所得稅問題。由于企業以前年度虧損可用稅前利潤彌補，也可用稅后利潤彌補(超過虧損彌補期限)。因此，企業應力爭在虧損彌補期限內用稅前利潤彌補虧損，以達到節稅的目的。稅后利潤分配對企業來說，不直接涉及所得稅問題，但企業的所有者、投資者通過對被投資企業利潤分配政策的影響，進行稅務籌劃，同樣可以達到節稅的目的。如企業股息、紅利分配中就可以進行稅收籌劃，因為當投資者是自然人時，其獲得的股利要按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。當投資者是法人時，如果投資企業和被投資企業雙方適用的稅率不一致，則其分得稅后利潤要涉及到補稅問題。為了幫助投資者獲得更多的稅后凈收益，被投資企業在分配股利時要充分考慮稅收因素，進行相應的稅收籌劃，以減少股東的所得稅支出。作為被投資企業應該考慮的是公積金轉增資本可籌劃的問題以及股利分配的時間和數額也可籌劃的問題。

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