全面預算管理在企業(yè)中的應用

摘要:全面預算管理是一種現(xiàn)已被我國企業(yè)較為廣泛應用的科學管理體系。本文首先簡要介紹全面預算管理的基本理論，包括內涵、特征和內容體系等。然后重點分析全面預算管理在我國現(xiàn)代企業(yè)中的應用現(xiàn)狀，特點以及仍然存在的不足，最后通過提出改進意見來加強完善各企業(yè)對全面預算管理的應用。

關鍵詞:全面預算管理 預算執(zhí)行 預算監(jiān)控 預算編制

一、引言

由于資源的稀缺，利潤空間越來越狹小，企業(yè)的生存和發(fā)展日益艱難，如何有效的調動和配置資源成為了企業(yè)的最重要的課題。全面預算管理體系正是這樣一種企業(yè)內部控制模式，它可以實現(xiàn)公司內部業(yè)務流、信息流以及資金流的整合，規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略目標、分散經營風險以及優(yōu)化配置資源，因此全面推行全面預算管理具有重要意義。

從1999年開始，國家陸續(xù)發(fā)布多項支持全面預算管理的文件，這些文件的發(fā)布意味著這種科學管理方法已經逐漸得到了我國政府的認同，并且已在我國企業(yè)中得到了較為廣泛的實踐。但從企業(yè)實踐的過程和結果中我們發(fā)現(xiàn)仍然存在著許多問題和不足。我們需要通過不斷修正改進這些問題來更好的發(fā)揮全面預算管理的功用。

二、全面預算管理理論概述

(一)全面預算管理的涵義

財政部發(fā)布的《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》中，將全面預算管理界定義為:利用預算對企業(yè)內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產經營活動，完成既定的經營目標。是企業(yè)全過程，全方位及全員參與的預算管理。

(二)全面預算管理的特征

通過對全面預算管理的涵義分析，我們可以看出它有以下幾個主要特征:

(1)綜合性。全面預算管理反映企業(yè)多方面的預算，需要全過程的控制以及企業(yè)經營結果的評價考核，并且涉及到企業(yè)各個部門，需要上下配合、全員參與。

(2)戰(zhàn)略性。全面預算管理的構建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，能對企業(yè)戰(zhàn)略的發(fā)展起到有效的支持和輔助作用。不同企業(yè)以及同一企業(yè)不同時期的戰(zhàn)略重點都會不同，它的全面預算管理重點也應隨之迅速改變。

(3)協(xié)調性。全面預算管理涉及企業(yè)的方方面面的資源在企業(yè)各部門之間的一個協(xié)調和科學配置的過程。通過各部門的參與，達到資源的有效配置和利用。

(4)強制性。企業(yè)預算管理的方法體系一經確定后應該有效的得到執(zhí)行。如若需要修改，應由專門機構批準，不經由特定程序，不能輕易調整。

(三)全面預算管理的內容體系

如果從全面預算管理的運作過程來劃分，可以分為預算編制、預算執(zhí)行、預算調控和預算考評四個部分。

(1)預算編制

預算編制是預算管理的第一步，就是將企業(yè)總體預算目標一一分解，細化為各個部門及其負責人的預算目標。

(2)預算執(zhí)行

預算執(zhí)行就是全面預算管理具體實施的過程，它能否順利完成關系到整個預算管理是否成功。這個過程中，我們需要詳細的記錄執(zhí)行的情況并且收集預算信息，及時反應給相關負責部門。我們還需要設計有效的激勵制度，以保證員工能夠全力配合預算執(zhí)行過程。

(3)預算調控

當企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生變化的時候，原有的預算可能會出現(xiàn)較大的偏差，這個時候就，要根據(jù)新的環(huán)境基礎及時調整，以適應環(huán)境的變化。另外通過執(zhí)行過程的監(jiān)控，隨時發(fā)現(xiàn)并糾正執(zhí)行偏差，保證整個執(zhí)行過程按照預期的目標運行。

(4)預算考評

預算考評是通過對預算實際執(zhí)行情況與預算目標之間所存在的差異大小及差異原因進行分析，對此次預算管理的效果進行評定，并且提出改進意見。有效的預算考評一方面可以發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差，為下一次預算管理的順利開展提供保證，另一方面可以根據(jù)預算執(zhí)行結果的評定進行相應的獎懲措施，強化企業(yè)員工對于預算管理過程的重視程度。

三、我國企業(yè)實施企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀

全面預算管理在我國企業(yè)已經得到了廣泛的應用，許多公司在提高利潤率，縮減成本等方面的能力都有了顯著的提高。但是總的來說，我國企業(yè)實施全面預算管理仍然存在著一些問題需要引起注意。

(一)對全面預算管理的認識不足

現(xiàn)階段我國企業(yè)對于全面預算管理的內涵和重要性的認識還不足。許多企業(yè)認為預算管理僅僅只是傳統(tǒng)的財務收支方面的預算管理，而與企業(yè)整體的生產經營和公司管理活動無關，因此預算管理也與企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略和內部控制沒有聯(lián)系;認為它并不能發(fā)揮明顯的作用，不能有效地提高公司的經營效率;認為它的編制和執(zhí)行過于繁雜，而且市場情況難于預測，預算編制難度較大;認為它只是財務部的事情，和公司其他任何部門和個人都無關。這些錯誤的認識使得全面預算管理在實施和推廣上缺少公司全體員工齊心一致的參與。

(二)預算管理組織機構不健全

預算管理組織機構不健全有兩個方面的表現(xiàn):一是表現(xiàn)在機構設置過于簡單。正是由于對于全面預算管理的不重視，使得機構形同虛設，根本沒有發(fā)揮其應有的作用，企業(yè)在日常生產經營過程中并未按照事先的預算執(zhí)行，而是依舊采用原始的方法。二是表現(xiàn)在企業(yè)雖然設立了專門的管理機構，例如預算管理委員會，但是機構設置的不夠合理，造成的結果一方面是與全面預算管理相關的預算執(zhí)行、監(jiān)控和考核等更方面的職責沒有相應的部門承擔，預算的組織管理工作比較混亂，另一方面是大量的預算管理事務都由預算管理委員會承擔，而預算管理委員會多是由公司高層擔任。這樣造成的結果是公司高層需要花費大量的時間和精力參與預算管理工作，相應地耽誤了他們日常管理工作。這些情況都會影響到全面預算管理的順利實施。

(三)預算監(jiān)控方面比較薄弱

預算監(jiān)控是指對預算執(zhí)行情況進行日常的監(jiān)督和控制，它是預算目標實現(xiàn)的必要保證。因此它的重要性毋庸置疑。但是在現(xiàn)實生活中，我國企業(yè)對它的重視程度不夠，致使對于預算的監(jiān)控力度也大打折扣。一般存在的問題是企業(yè)忽略預算的監(jiān)督控制，對于預算執(zhí)行過程沒有安排相應的機構進行監(jiān)督，執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題不能及時有效地反應到相應部門。另外，有些企業(yè)實施了預算監(jiān)控，但是以事后控制為主，缺乏事前、事中的控制，這樣也會限制預算監(jiān)控發(fā)揮它應有的作用。

四、我國企業(yè)實施全面預算管理的改進建議

針對以上出現(xiàn)的問題以及全面預算管理未來的發(fā)展，我們提出以下幾個方面的改進建議:

(一)加強認識，轉變觀念

由我國企業(yè)全面預算管理存在的很多問題都是由于企業(yè)員工的認識不足引起的，所以我國企業(yè)必須在日常工作中明確預算管理的重要地位，提升自身觀念，充分認識到其內涵，培養(yǎng)全員預算管理的意識。

首先要強化企業(yè)高層領導對于全面預算管理的認識。企業(yè)高層領導是企業(yè)制定經營戰(zhàn)略、管理體制的核心，實施全面預算管理的成效離不開企業(yè)領導的理解與支持。其次，要重視全體員工對于全面預算管理認識的教育。公司可以通過多種形式加強員工對于全面預算管理的深度認識，轉變舊有觀念。例如可以通過開展學習會議，印制宣傳報或者公司內部刊物刊登文章等多種方式使大家一方面認識到預算管理是發(fā)達國家政府和企業(yè)多年積累的成功的管理經驗，實行財務預算管理能優(yōu)化資源配置，強化企業(yè)管理并且提高效益，另一方面，預算管理不僅僅是財務部門的工作，而是整個企業(yè)內部各項資源的最優(yōu)整合，它要求各職能部門共同參與。

(二)加強預算執(zhí)行過程的監(jiān)督控制

預算執(zhí)行過程的監(jiān)控是完善預算管理的關鍵環(huán)節(jié)。公司需要制定必要的內部監(jiān)督管理制度。這種內部監(jiān)督機制不僅僅在財務部門實施，而應該滲透到企業(yè)各個責任部門中去，讓各個部門都參與到資金使用監(jiān)督活動中來，對資金使用的各個環(huán)節(jié)進行全方位、多角度的監(jiān)督，做到對資金使用過程監(jiān)督有制度約束，有人力保障，確保資金安全、合理、有效使用。具體的來說，公司可以采用嚴格的預算批復制度作為一種事前控制的方法，通過批復者嚴格按照企業(yè)相關的預算管理辦法進行批復，可以預防非正常業(yè)務活動，減小企業(yè)的損失。另外，在預算執(zhí)行過程中，加強員工的自我控制，也就是自我檢查預算執(zhí)行情況，自我分析重大差異，并且實施自我糾正。通過這種方法也可以發(fā)揮員工的主觀能動性。

(三)完善預算考評機制

預算的考評對于預算執(zhí)行以及效果有著至關重要的作用。因此建立合理的預算考評機制也是我國企業(yè)需要加以改進完善的地方。

預算考評標準需要事先確定，這樣可以使得各個部門開展全面預算管理的目標明確，避免各個部門在實施全面預算管理時缺乏主動性和積極性。其次，預算考評目標需要多層次、多角度，一方面需要總目標與分目標相結合，實行月考核、季考核和年度總體考核的評價方式，這樣可以保證預算總體目標的順利完成;另一方面，公司需要根據(jù)不同部門的不同預算職責設定考核目標，設置各個部門特有的考核表形成考核意見。最后，預算考評需要結合適當?shù)募顧C制，并且以物質獎勵和非物質獎勵相結合的方式。物質獎勵方面可以從工資總額中預留一部分作為預算指標完成后的獎勵，非物質獎勵方面可以采用公開表揚、增加培訓學習、休假療養(yǎng)機會等多種形式。

(四)加強管理預算外事項

公司在全面預算管理方面已經運行的比較良好，但是對于預算外的事項的管理還有提升的空間。預算外的事項也需要事前設定程序，在發(fā)生相關事項時嚴格按照程序進行。任何單位和個人都無權在程序之外發(fā)生預算外的費用。預算外事項主要包括:新增事項、原預算超額事項、后期預算提前在本期發(fā)生的事項。

五、結論

全面預算管理是企業(yè)內部一種比較成熟的管理手段。它貫穿在企業(yè)的整體經營管理之中，合理配置各部門的有限資源。雖然它在西方國家已經取得了相當多的成就，但是在我國的發(fā)展卻還是初步階段。隨著我國一系列的政策的出臺，國家在宏觀方面的重視為全面預算管理在我國企業(yè)的發(fā)展提供了一條康莊大道。我們的企業(yè)應該在這樣有利的環(huán)境下加快全面預算管理的步伐。

總的來說，全面預算管理體系在實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略及可持續(xù)發(fā)展目標，提高企業(yè)經濟效益和控制企業(yè)成本等方面占據(jù)著非常重要的地位，我國企業(yè)應該堅定不移的走下去。

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(作者單位:山東歌舞劇院財務科)