淺談對零星收入貪污的實例與審查

摘要:實行市場經(jīng)濟(jì)以后，各類包括政權(quán)機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位及其他社會組織，均有“營業(yè)外”性質(zhì)的零星收入，比如機(jī)關(guān)和行政事業(yè)單位的“非事業(yè)性收入”，包括打字復(fù)印收入、罰沒收入、勞務(wù)收入、咨詢等服務(wù)收入及其他收入;企業(yè)中的投資作價收益(固定資產(chǎn)投資作價與賬面凈值之差)、延期付款、罰款收入等。這類收入額度較企業(yè)產(chǎn)品或商品銷售收入(營業(yè)收入)小，但它品類多，范圍廣，積少便成多。貪污者胃口再大，也不敢一次貪污大額巨款，往往都是大中取小，多中取少。所以，這類零星分散的收入，也最中他們之下懷，易被吞噬。

關(guān)鍵詞: 貪污實例與審查

對零星收入貪污，多采用收入不進(jìn)賬，或少進(jìn)賬辦法;有的扣押或撕毀票據(jù)直接貪污資產(chǎn)，有的利用單位管理混亂或單位作弊之機(jī)間接貪占?？梢哉f，手段多種多樣，加之零散，所以審查難度相對較大，辦案過程也較漫長復(fù)雜。但只要認(rèn)真細(xì)心，總是能尋得蜘絲馬跡，只要抓住一點(diǎn)線索，采取妥善的方法和技巧，便能查個水落石出。

貪污案件舉例:

某國營企業(yè)會計明某，1993年4月到11月共貪污人民幣32，400元，經(jīng)查實，明某分別采用收入掛賬和隱匿不入賬辦法貪污。其中營業(yè)外收入這一項就達(dá)28，670元，占貪污總額的88.5%。審計中發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)處理方法分別是:

某機(jī)關(guān)出納齊某和打字員成某，1993年1月至7月份，共貪污單位營業(yè)外收入累計達(dá)13，000元之多，其中打字員成某貪污復(fù)印、打字費(fèi)計4700元，出納齊某貪污各類收費(fèi)達(dá)8500元。

一般地，單位復(fù)印、打字費(fèi)及其他收費(fèi)均應(yīng)由服務(wù)部門經(jīng)手人開出有服務(wù)項目內(nèi)容和數(shù)量、單價及金額的票據(jù)，一式四聯(lián)，由接受服務(wù)人到財務(wù)室向出納員交款并加蓋現(xiàn)金收訖章或轉(zhuǎn)賬收訖章。一聯(lián)由交款人收執(zhí)回去報銷，一聯(lián)服務(wù)單位作賬，一聯(lián)留服務(wù)部門如打字室作付貨憑據(jù)及被查核對，財務(wù)留存根聯(lián)。服務(wù)部門應(yīng)設(shè)明細(xì)賬或服務(wù)量統(tǒng)計表，定期與會計帳簿核對。會計賬應(yīng)作如下反映:

借:現(xiàn)金(銀行存款)

貸:營業(yè)外收入(其他收入)

——復(fù)印資料費(fèi) ××

——打字費(fèi) ××

若當(dāng)時賒欠，應(yīng)作:

借:其它應(yīng)收款——×單位(個人) ××

貸:營業(yè)外收入(其他收入)復(fù)印費(fèi)等 ××

但是由于管理不當(dāng)，內(nèi)部控制監(jiān)督不嚴(yán)格，就很有可能造成貪污，本機(jī)關(guān)成某和齊某就屬于這類情況。

成某貪污的辦法是:打字和復(fù)印經(jīng)常不給財務(wù)開票，凡對個人服務(wù)的，她一概直接收費(fèi)，所收現(xiàn)金絕大部分不繳財務(wù)，直接私吞。

齊某作為出納，經(jīng)常是錢交了不交票據(jù)，有時返給交款人“收執(zhí)聯(lián)”和成某“存根聯(lián)”，自己這聯(lián)卻不交會計起憑證，自己也不登現(xiàn)金帳上，造成庫外現(xiàn)金大量侵吞;甚至有時干脆連成某的存根也不反傳，直接撕毀貪污，加之本單位有存“小金庫”習(xí)慣，很收費(fèi)不入會計賬，這便給出納留下更多可乘之機(jī)。

那么此案是怎么查處的呢?

審計人員在審查該機(jī)關(guān)財會業(yè)務(wù)時，采用“逆差法”。先看總賬，發(fā)現(xiàn)“其他收入”科目1~7月份發(fā)生次數(shù)寥寥，累計金額只1432元，摘要記錄的復(fù)印、打字費(fèi)收入僅6次，累計金額832元，經(jīng)與記賬憑證核對均無差錯，審計人員遂覺有疑，便去打字室調(diào)閱有關(guān)存根和記錄，但打字室的存根與記錄均殘缺不全，而且與會計賬上反映的情況有著嚴(yán)重差異。于是審計人員有盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金和資料柜，發(fā)現(xiàn)了該單位有帳外設(shè)帳和私藏小金庫的事實;但和取得的資料核對仍不相符，我們便判斷經(jīng)辦人有貪污行徑。但如何證實呢?

審計組便分頭到周圍各單位調(diào)查，按組長部署，先面詢調(diào)查，在抽查被調(diào)查單位這一會計期間登記的各項費(fèi)用支出帳、證。結(jié)果前后有11個單位累計86次在該機(jī)關(guān)打字室進(jìn)行打字、復(fù)印和油印各種資料和文件。經(jīng)核實，其中有10，370元在這些支出單位已入賬。帶著這些憑證票據(jù)的復(fù)印件回到該機(jī)關(guān)，向齊某和成某核實，兩位小姐均供認(rèn)不諱，并交代了她們分別直接貪污個人交款不開票據(jù)的事實。

這類事，在社會各單位中比比皆是。收費(fèi)員、收款員、服務(wù)員、列車員、招待員等等不一而足。他們似對這種貪污已成習(xí)慣，并公開成天經(jīng)地義之事。如筆者在H市交通車上，親聞兩個列車員和一搭車的列車員共同探尋每天能的“幾篇兒”(幾張10元票)，又云某某現(xiàn)調(diào)去跑哪道，現(xiàn)在每天至少四篇，還藐視某某膽小、謾罵某某竟“假正經(jīng)”!我們也經(jīng)常能在火車上目睹列車長、乘警和列車員“帶人”(實際即是到站送出出站口，這些人只交錢不要車票)，據(jù)鐵路乘務(wù)員透露，“精明”的乘務(wù)員跑一趟車足能“賺”百頭八十的，一個月至少一千元!難道這類問題僅僅能用“腐敗”來形容嗎?純粹是犯罪性質(zhì)的貪污行徑。

對于收費(fèi)收款的控制方法，最有效的就是實行“內(nèi)部牽制+突擊監(jiān)督+健全賬冊”綜合治理。如收取復(fù)印費(fèi)，應(yīng)由一人負(fù)責(zé)開復(fù)印單，一式三聯(lián)，開票人自留一聯(lián)存根，客戶帶兩聯(lián)進(jìn)復(fù)印室交復(fù)印員一聯(lián)，復(fù)印員憑票復(fù)印;印畢將通知收款聯(lián)加蓋“已印訖”章，由客戶去出納處交款，出納開收據(jù)四聯(lián):一聯(lián)存根，一聯(lián)交復(fù)印員，一聯(lián)交會計作賬，另一聯(lián)給交款人收執(zhí)，交款人憑收據(jù)回頭向印刷員取貨。這樣，三方各執(zhí)一票，分頭牽制。為防止復(fù)印員私自接貨收款，在復(fù)引用紙上再加一道控制關(guān)。復(fù)印用紙由倉庫統(tǒng)管、負(fù)責(zé)辦理進(jìn)、存、出手續(xù)，復(fù)印員各期用多少，報廢多少及原因等都應(yīng)有詳細(xì)記錄，最后核對出“領(lǐng)取數(shù)=易印訖數(shù)+報廢數(shù)=倉庫發(fā)出數(shù)”。財會人員及有關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)隨時突擊檢查，一是看打字員正在操作的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否有開票員的票據(jù)，以證實是否私攬活計;二是和對報廢的實際情況，及已用、未用加報廢數(shù)同領(lǐng)取數(shù)的一致情況;三看開票員、復(fù)印員和財務(wù)會計人員各自所執(zhí)的票據(jù)是否一致;四看開票員票據(jù)存根是否連號等。健全賬冊，即在各經(jīng)濟(jì)活動環(huán)節(jié)，都應(yīng)設(shè)立專門的賬冊，詳細(xì)登記各經(jīng)辦人所辦的業(yè)務(wù)內(nèi)容，以便查對，這樣“三管齊下”，才能有效防止各類經(jīng)辦人舞弊。

對于其他項目的貪污手段，審查及控制方法，基本類同，此不贅述。

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