對審計重要性的應(yīng)用研究

摘要:重要性的含義指出重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。它是注冊會計師審計的主要目標(biāo)，是在財務(wù)報表審計中應(yīng)當(dāng)運用的基本原則。對審計重要性的初步認(rèn)識， 要明確重要性的判斷基礎(chǔ)及數(shù)量門檻，借鑒國內(nèi)外的實踐經(jīng)驗，提供重要性水平的初步判斷標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步明確重要性的判斷基礎(chǔ)適用范圍。判斷審計事項重要性應(yīng)考慮以下幾個因素:以往的審計經(jīng)驗、國家有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求、被審計單位內(nèi)部控制情況、經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)數(shù)字異常波動。我們還要學(xué)會運用審計重要性，運用重要性水平應(yīng)把握的兩個原則:重視錯弊金額大小，同時兼顧錯弊性質(zhì)、考慮重要性和審計風(fēng)險的關(guān)系。審計重要性在現(xiàn)實中的應(yīng)用通過計劃、實施、報告三個階段來體現(xiàn)。

一、對審計重要性的初步認(rèn)識

(一)明確重要性的判斷基礎(chǔ)及數(shù)量門檻

1.借鑒國內(nèi)外的實踐經(jīng)驗，提供重要性水平的初步判斷標(biāo)準(zhǔn)

雖然重要性的數(shù)量門檻一直受到爭議，但注冊會計師必須將重要性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化運用到審計實務(wù)中，因此，制定重要性量化標(biāo)準(zhǔn)對重要性的初步判斷有著極其重要的作用。

市場研究、實驗研究、對審計實務(wù)的描述性研究是對重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)的三種主要研究方法。由于我國證券市場尚處于弱式市場;股票價格與財務(wù)信息的相關(guān)性較差，而實驗研究又缺乏一定的條件，同時受實驗的設(shè)置、實驗對象的限制，其實證結(jié)果值得懷疑。

審計實務(wù)的描述性研究分為對司法判例的研究和對審計實務(wù)的經(jīng)驗總結(jié)，雖然我國目前還沒有出現(xiàn)涉及重要性的司法判例。近年來證監(jiān)會、財政部等主管機(jī)構(gòu)加大了對會計造假的查處力度，對部分事務(wù)所因?qū)徲嬞|(zhì)量問題進(jìn)行了處罰。筆者對證監(jiān)會近年來因?qū)徲嬞|(zhì)量對相關(guān)事務(wù)所的處罰進(jìn)行了統(tǒng)計，涉及的處罰事項占資產(chǎn)總額的比例最小的為7.5%，占凈利潤的比例為7.2%。由于受到行政和刑事處罰的會計信息虛假案件通常性質(zhì)惡劣，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出財務(wù)報表的錯報或漏報的重要性限度，難以作為重要性水平的確定依據(jù)。

2.進(jìn)一步明確重要性的判斷基礎(chǔ)適用范圍

不管是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還是實務(wù)界在確定重要性水平時采用的計算基礎(chǔ)多為利潤、收入、總資產(chǎn)，但對于應(yīng)采用何種計算基礎(chǔ)取決于注冊會計師的職業(yè)判斷。Wheele Stephen實證考察了不同經(jīng)驗法則對重要性的影響。其驗證結(jié)果表明不同行業(yè)的被審單位選擇同一經(jīng)驗法則會得出不同的重要性水平，即使同一被審單位使用不同法則也會得出不同的重要性水平，而且這種重要性水平相差往往是很大。

(二)判斷審計事項重要性應(yīng)考慮的因素

審計重要性原則要求審計師在考慮審計環(huán)境、審計資源、審計風(fēng)險、審計成本等各因素的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要審計事項。審計重要性原則能否得到有效地貫徹執(zhí)行，將直接關(guān)系到審計工作效率的提高和審計資源的節(jié)約，關(guān)系到審計質(zhì)量的提升。判斷審計事項重要性應(yīng)考慮以下幾個因素:

(1)以往的審計經(jīng)驗。重要性水平的判斷是審計師的一種專業(yè)判斷，審計師可以過去所運用的重要性水平為依據(jù)，考慮被審對象經(jīng)營環(huán)境的變化加以修正，判斷本次審計事項的重要性水平。

(2)國家有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。財務(wù)會計法規(guī)越來越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會計政策，糾正、斬斷企業(yè)粉飾財務(wù)報告的路子。如果有新的財務(wù)會計法規(guī)需要企業(yè)去實施 ，那么這些法規(guī)的目的無外是為了真實反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對被審計單位存在特別的要求時，審計人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計重要性水平。

二、運用重要性水平應(yīng)把握的兩個原則

(一)重視錯弊金額大小，同時兼顧錯弊性質(zhì)

在一般的司法、執(zhí)法實踐活動中，人們普遍認(rèn)為金額大的錯弊比金額小的錯弊重要。無論在人民法院的司法解釋中，還是行政處罰的規(guī)定中都貫穿這一理念，如果當(dāng)事人的違法犯罪行為涉及的錯弊未達(dá)到規(guī)定的最低金額，是不予行政處罰和刑事處罰的。在財務(wù)審計中也離不開重要性原則的運用，我們設(shè)計的審計程序應(yīng)當(dāng)能保證審計人員查出重大金額的錯弊 ，只有這樣才能真正體現(xiàn)審計監(jiān)督的力量，以維護(hù)國有資產(chǎn)的所有權(quán)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會的健康發(fā)展。

(二)考慮重要性和審計風(fēng)險的關(guān)系

在審計中審計風(fēng)險即經(jīng)過審計未發(fā)現(xiàn)會計資料及其他資料存在重大弊而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論 ，提出不客觀審計報告的可能性。審計風(fēng)險的高低取決于對被審項目重要性的判斷，即重要性水平越高，審計風(fēng)險越低;重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。如審計人員確定了較低的重要性水平，則必須對被審的財政計資料執(zhí)行更為詳細(xì)的實質(zhì)性測試程序 ，以降低審計風(fēng)險。

三、審計重要性在現(xiàn)實中的應(yīng)用

(一)重要性概念在審計計劃階段的運用

重要性概念在審計計劃階段的運用，主要是評價會計報表和賬戶余額層次的重要性水平。即確定多少的錯誤入達(dá)即為重要;對重要性水平作出初步的判斷，以合理確定所需審計證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此初步?jīng)Q定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;確定審計的重點范圍和重點領(lǐng)域。如對集團(tuán)公司審計，在了解客戶基本業(yè)務(wù)情況之后，初步確定對重要的子公司采取直接審計方法，對次要的子公司采用審閱方法。如果某些子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤占整個集團(tuán)公司資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤的比率均在10%以下，也可以不合并審計。又如，通過對會計報表的總體復(fù)核，檢查波動幅度較大的項目，分析其合理性，對波動異常的項目，確定為重要審計領(lǐng)域。

(二)重要性概念在審計實施階段的運用

1.履行重要的審計程序。所謂重要的審計程序，就是確認(rèn)某一審計項目最關(guān)鍵、具有決定意義的程序。當(dāng)重要審計程序不能如愿實施時，應(yīng)當(dāng)追加相應(yīng)的替代程序。當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和弊端的跡象，并可能因此導(dǎo)致重要反映失實時，審計人員必須擴(kuò)大審計范圍，以證實問題或排除疑點。

2.獲取重要的審計證據(jù)。所謂重要的審計證據(jù)，是指能對重要的審計意見顯示出其充分證明力的審計證據(jù)。它包括兩層含義:其一是相對審計意見而言是重要的，其二是就其本身證明力而言是重要的。越是重要的審計項目，CPA就越需獲取充分、相關(guān)的審計證據(jù)以支持審計意見。對不太重要的審計項目，可適當(dāng)減少審計證據(jù)的數(shù)量。

(三)重要性概念在審計報告階段的運用

1.復(fù)核審計過程中是否存在重大遺漏。根據(jù)審計結(jié)果和職業(yè)經(jīng)驗，判斷會計報表中是否存在可能導(dǎo)致報表飲用者改變其決策的重大遺漏或歪曲。

2.錯報和漏報的匯總。CPA在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進(jìn)行邊當(dāng)處理。

3.決定發(fā)表何種審計意見。CPA在完成審計外勤工作后，匯總所有的審計差異而形成審計結(jié)果，并對其進(jìn)行評價，這是形成審計報告的重要前提。

總之，我們所接觸的每一個審計項目，在審計環(huán)境、審計資源、審計風(fēng)險、審計成本等方面都有所不同，但是，無論何種審計項目，審計重要性原則應(yīng)該是審計過程中貫穿始終的重要原則之一，審計重要性原則能否得到有效地貫徹執(zhí)行，將直接關(guān)系到審計工作效率的提高和審計資源的節(jié)約，更關(guān)系到審計質(zhì)量的提升。

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