基于謹慎性原則的醫院會計壞賬準備規定探討

摘要:隨著醫療改革的發展，現行《醫院會計制度》中關于壞賬準備計提的規定，逐漸暴漏出它與現實的脫節，虛增了賬面上的利潤，造成醫院會計信息失真，增加了醫院的風險成本，影響到信息使用者的決策。對此問題的現狀以及解決方法進行分析。

關鍵詞:謹慎性原則;醫院會計;壞賬準備

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0225-01

1 謹慎性原則的含義

謹慎性原則又稱穩健主義、審慎原則、保守主義。謹慎性原則要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，或者低估負債或費用。在資產計價及損益確定時，如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時，應選擇使本期凈資產和利潤較低的方法或金額。謹慎性原則針對經濟活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上充分估計可能發生的風險和損失，提供反映經營風險的信息，這樣有利于保護投資人的權利，也有利于提高企業在市場上的競爭能力。但謹慎性原則若使用不當也可能降低企業會計信息的可靠性、可比性，使會計信息失真。

謹慎性原則在我國財務會計改革過程中曾引起理論界和實務界廣泛的爭議，主要表現在兩個方面:一個是過度謹慎性;另一個是謹慎性不足問題。因此，提供客觀、真實和公允的財務會計信息是企業應用謹慎性原則的目的。

2 醫院會計關于壞賬準備的規定

隨著醫療改革深入的發展，醫院在開展醫療服務過程中，因重大事故、突發性事件及搶救無主病人等所造成的應收款項不能收回的情況時有發生，從而形成壞賬，造成的損失稱為壞賬損失。醫院的經營活動，在社會主義市場經濟形勢下，必然存在經營風險。為求得經營上的穩健，提高醫院應付風險的能力，國家財政部和衛生部于1999年頒布實施了《醫院會計制度》和《醫院財務制度》。《醫院財務制度》第二十六條規定，醫院應收款項包括應收醫療款、應收在院病人醫藥費和其他應收款等。其中，對于壞賬準備的提取，《醫院財務制度》規定“年度終了，醫院應按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費科目余額的3%-5%計提壞賬準備”。

3 制度中關于壞賬準備規定存在的不足

《醫院會計制度》和《醫院財務制度》明確指出，對壞賬損失的處理采用“預提壞賬，發生沖銷”的謹慎方法，即通過對壞賬損失的估算，預先計算出壞賬損失的估計數，增設“壞賬準備”科目，作為“應收醫療款”和“應收在院病人醫藥費”的備抵科目。規定醫院可以于年度終了，按照“應收醫療款”和“應收在院病人醫藥費”科目賬面余額的3%～5%計提壞賬準備金，計入管理費用。這一點借鑒了企業的財會制度。

“應收醫療款”賬戶核算的主要內容是應收的各種醫療款項，以及其他應收醫療款。這其中就包括了“出院病人欠費”這一方面。而“出院病人欠費”又大體可分為兩部分:病人的惡意欠費和醫院為了承擔更多社會責任，減免的病人醫藥費。從目前醫院實際發生的壞賬來看，由于社會上突發事故不少，“無主”病人增多以及“因貧致病、因病返貧”造成支付困難的病人累積很多，導致這部分欠費越來越多，金額越來越大。可以說，出院病人的欠費，壞賬率接近百分之百。但是，按照《醫院財務制度》的規定，仍舊只能對這部分欠費按照3%～5%的比例計提壞賬準備。這就帶來了壞賬準備計提比例過低，壞賬準備計提不足的問題。謹慎性不足的問題很明顯。

此外，醫院會計還面臨著“醫保病人欠費”這一棘手的問題。所謂醫保病人欠費是指，由于醫保患者發生的醫藥費遠遠超過征繳的醫保統籌基金，醫保中心無法將費用全額支付給醫院，造成大額醫保欠費。隨著社會統籌病人的增多，即使醫院醫保制度執行得很規范，征繳的醫保統籌基金也會面臨著扣減的問題。而醫保中心的付款一直不到賬，長久拖欠形成了大量的呆賬。而已經發生的壞帳損失，必須經財政部門批準后方可沖銷，這又帶來了另外一個問題，即實際發生的壞賬不能及時沖銷，長久掛在賬面上，嚴重影響會計信息的質量。

從謹慎性原則來看，《制度》中對壞賬準備計提的規定，與現行醫院會計的實務脫節，計提的壞賬準備過低，造成謹慎性不足，使大量呆賬不能沖銷，長期掛在賬上，違反了會計制度的真實性原則、及時性原則和謹慎性原則，使醫院的流動指標、償債能力失真，影響醫院經營者的決策。

4 改進的措施

鑒于《制度》中對于壞賬準備計提的規定存在著上述的問題，筆者個人認為，應該從以下三個方面進行改進:

(1)改進醫療機構壞賬準備的提取方法。參照企業會計準則的規定，建議醫院可按應收款項賬齡長短，依據不同比率計提壞賬準備，對于期限超過三年、確認無法收回的應收賬款，應全額提取壞賬準備。

(2)目前醫院病人惡意欠費和醫院發揚人道主義、救死扶傷綠色通道發生的醫療欠費，一般是無法收回的，有限的壞賬準備提取額使醫院各種呆賬長期反映在資產負債表上，對于一些無法收回而又數額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

(3)應加強應收款的管理，完善醫院內部控制制度。如醫院在病人入院時，住院處要根據病情收足住院預收款;農村合作醫療的病人在入院后須及時通知其備齊證件和辦理手續;在住院期間要及時清查住院病人醫藥費，一旦發現預收款不足，要及時通知病人或家屬補交住院預收款，并同時要求科室與病床責任醫生幫助催收，減輕醫院經營的沉重“包袱”。對惡意逃債、治愈后逃跑的病人和以醫療糾紛為借口、長期住在醫院不出院的病人，要通過司法途徑、請求法院給予法律支付。

參考文獻

[1]王善臻.非營利醫療機構財務會計[M].北京:中國財政經濟出版社，2002.

[2]財政部社會保障司，衛生部規劃財務司.醫院會計制度講座[M].北京:中國財政經濟出版社，1998.