個稅改革待突破

完善個人所得稅制度的具體措施應當包括擴大征稅范圍、改變征稅模式、調整稅基和稅率、加強個人所得稅與企業所得稅的協調、清理優惠措施等內容。

中國現行個人所得稅制度的基本框架是1994年建立的，17年以來沒有變化。在中國國民經濟和社會發展第11個五年規劃(2006年至2010年)期間，中國的個人所得稅制度有所調整，但是沒有實現預定的計劃。

因此，在第12個五年規劃(2011年至2015年)期間，個人所得稅制度改革任務依然艱巨。

在“十一五”期間，中國個人所得稅制度先后做了幾次重要調整，主要圍繞提高工資、薪金所得費用扣除額和修改納稅申報規定來進行。2005年10月27日，全國人大常委會通過《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，自2006年1月1日起施行。其主要內容是:第一，將工資、薪金所得的費用扣除額從每月800元提高到每月1600元(國家統計局公布的2005年全國城鎮職工每月平均工資為1530元)。第二，修改關于納稅申報的規定，規定個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，具有國務院規定的其他情形的，納稅人應當按照國家規定辦理納稅申報;扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。2007年12月29日，全國人大常委會通過《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，自2008年3月1日起施行。

其主要內容是:將個人所得稅法中的工資、薪金扣除額從每月1600元提高到每月2000元(國家統計局公布的2007年全國城鎮職工每月平均工資為2078元)。調整之后的個人所得稅制度實施以來運行平穩，收入逐年快速增長，從2005年的2094.9億元增加到2009年的3949.4億元，四年間增長88.5%，平均年增長17.2%;同期個人所得稅收入占全國稅收總額的比重則從2005年的7.3%下降到2009年的6.6%，四年間下降0.7個百分點。

多年來，中國的個稅收入總量較少，占全國稅收總額的比重較低，自2001年以來一直徘徊在7%左右，不僅與經濟發達國家相比差距較大，與部分發展中國家相比也有不小的差距，從而影響了其財政職能和調節作用的充分發揮。

初步考慮，“十二五”期間完善個人所得稅制度的具體措施應當包括擴大征稅范圍、改變征稅模式、調整稅基和稅率、加強個人所得稅與企業所得稅的協調、清理優惠措施等內容。

所以，應當盡早將目前按照不同所得分項征收的征稅模式，改為綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式，以平衡不同納稅人、不同所得和不同支付方式的稅負，并加大對高收入的調節力度。

此項改革1996年即被全國人大列入“九五”規劃和2010年遠景目標，繼而先后列入“十五”規劃和“十一五”規劃，迄今已經準備了15年，在“十二五”規劃期間應當付諸實施。但是，在現行的個人所得稅由地方稅務局征收管理、個人所得稅收入由中央與地方共享的稅務機構管理體制和財政管理體制下，綜合征收難以操作。

合理確定稅基也是必要舉措。應當合理確定納稅人及其贍養人口生活的基本費用，保險、住房、醫療和教育(培訓)等專門費用，兒童、老人、殘疾人和艱苦地區、危險工種人員的特殊費用等費用的扣除標準，并適時根據工資、物價和匯率等因素適當調整。

目前，絕大多數國家中央政府個人所得稅的最高稅率不超過40%，相比之下，中國個人所得稅45%的最高稅率明顯偏高。在現行的個人所得稅分項征收的征稅模式下，不同項目所得的適用稅率和稅負、取得多項所得的納稅人的總體稅負，都難以平衡。

協調個稅與企業所得稅和清理優惠措施，也是近年來被呼吁的重要內容，重復征稅的現象和對低收入群體的堅固，使得這些措施在當前都需進一步厘清和區別對待。

作者為國家稅務總局稅收科學研究所所長