增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)影響的研究

摘要：2009年1月1日我國增值稅納稅制度由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣。同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。文章從企業(yè)稅務(wù)、固定資產(chǎn)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)決策等方面，全面考察了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)帶來的影響。分析表明，增值稅轉(zhuǎn)型將從整體上降低增值稅納稅人的稅負(fù)，提高企業(yè)利潤水平，降低企業(yè)現(xiàn)金流出；挺高企業(yè)的盈利能力和周轉(zhuǎn)能力，增強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性，提升企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；稅務(wù)；財(cái)務(wù)決策

中圖分類類：F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006－8937(2010)24－0027－02

在金融危機(jī)形勢下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。

1 增值稅轉(zhuǎn)型概述

增值稅轉(zhuǎn)型，其核心內(nèi)容是企業(yè)購入固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅從銷項(xiàng)稅中給予抵扣。這樣，企業(yè)在計(jì)入固定資產(chǎn)的時(shí)候，只計(jì)人固定資產(chǎn)原值，不含增值稅，從而避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)稅負(fù)。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的改革，改革的主要內(nèi)容主要包括以下五個(gè)方面：

①新購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中增加抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

②新購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額采用抵扣辦法。對(duì)企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。

③新購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行全額抵扣。對(duì)企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用全額一次抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。

④調(diào)低小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把增值稅的征收率，分別由工業(yè)企業(yè)的6％和商業(yè)企業(yè)的4％統(tǒng)一調(diào)整到3％。

⑤減少增值稅的稅收優(yōu)惠。與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17％。

2 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅務(wù)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)納稅企業(yè)到底會(huì)有什么影響?對(duì)于這些問題的回答需要把生產(chǎn)型增值稅(稅改前)和消費(fèi)型增值稅(稅改后)稅基進(jìn)行比較。下面以簡化的實(shí)例試作比較分析。如甲企業(yè)購入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值100萬元，增值稅17萬元。假設(shè)該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法對(duì)其計(jì)提折舊，所得稅稅率為25％，年利率為10％。

在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機(jī)器設(shè)備時(shí)不允許抵扣增值稅，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)117萬元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為11.7萬元。該筆費(fèi)用可以沖減利潤，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅11.7×25％=2.925萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.925×6.1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=17.973萬元。

隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅額雖然不是甲企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購買方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)對(duì)該機(jī)器設(shè)備重復(fù)計(jì)征了增值稅。總的看來，甲企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備實(shí)際上繳的稅款為增值稅17萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅17.973萬元。

在消費(fèi)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機(jī)器設(shè)備時(shí)的增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)價(jià)值100萬元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為10萬元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅10×25％=2.5萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.5×6.1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=15.362萬元。由于在購入時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此不存在重復(fù)計(jì)征的問題。對(duì)于甲企業(yè)來講，它沒有負(fù)擔(dān)增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅15.362萬元。

從以上實(shí)例可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購買機(jī)器設(shè)備的當(dāng)期，而且涉及到機(jī)器設(shè)備整個(gè)壽命期。這種轉(zhuǎn)變可以使甲企業(yè)因?yàn)楸苊庵貜?fù)計(jì)征增值稅而少繳17萬元，但從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了2.611萬元(17.973-15.362)。因此，甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是14.389萬元(17-2.611)，而不是17萬元。

3 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)包括投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)，利潤分配活動(dòng)幾個(gè)方面。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)決策也存在一定的影響，現(xiàn)從投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、利潤分配，三個(gè)方面闡述增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的影響。

①增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的影響。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資的影響是通過影響固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣、原值和折舊進(jìn)行的，具體地說，增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的影響有以下兩方面，一是投資規(guī)模的變化。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，采用消費(fèi)型增值稅，如果企業(yè)投資額度不變，則由于進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期全部予以抵扣，因此，新增固定資產(chǎn)原值和折舊額都相應(yīng)減少。而考慮到當(dāng)期購買固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅金由原來計(jì)人到固定資產(chǎn)價(jià)值中去變?yōu)樵诋?dāng)期全部予以抵扣，這對(duì)投資具有刺激作用。因此，與生產(chǎn)型增值稅相比，增值稅轉(zhuǎn)型改革后采用消費(fèi)型增值稅，企業(yè)新增固定資產(chǎn)的總額一般會(huì)有所提升。二是投資結(jié)構(gòu)的變化。企業(yè)固定資產(chǎn)投資一般分為房屋建筑物投資和機(jī)器設(shè)備投資，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)房屋建筑物所含稅款不予抵扣，而對(duì)機(jī)器設(shè)備所含稅款抵扣，則房屋建筑物投資成本不變，機(jī)器設(shè)備投資的成本將由含稅成本變?yōu)椴缓惓杀尽Ｆ髽I(yè)為了獲得增值稅的抵扣，在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)，就會(huì)最大限度利用現(xiàn)有房屋建筑物，而加大對(duì)機(jī)器設(shè)備的投資和對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。因此，增值稅由生產(chǎn)型變?yōu)橄M(fèi)型，即外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金額從不允許扣除到允許扣除，對(duì)企業(yè)投資最根本的和最顯著的影響是刺激投資、加大投資的力度，擴(kuò)大企業(yè)投資規(guī)模，以及促使企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，加大對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造力度。

②增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)的影響。增值稅轉(zhuǎn)型改革會(huì)刺激投資、促使企業(yè)加大投資的力度，擴(kuò)大企業(yè)投資規(guī)模，以及促使企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，加大對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造力度。而隨著企業(yè)投資力度的加大，需要的資金必然會(huì)增多，此時(shí)企業(yè)必須考慮籌集更多的資金，才能滿足企業(yè)擴(kuò)大投資對(duì)資金的需求。從企業(yè)的資金來源分，其籌資方式可以分為外源籌資和內(nèi)源籌資兩種方式。首先，從外源籌資方式來看，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后會(huì)提高企業(yè)的投資報(bào)酬率，而借款的利息保持固定不變，因此在企業(yè)的籌資結(jié)構(gòu)中，借款比重會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)投資報(bào)酬率的提高而增加。而且，企業(yè)也會(huì)因?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)型而更容易獲得外部融資。其次，從內(nèi)源籌資方式來看，企業(yè)也可能會(huì)通過內(nèi)部積累、減少利潤分配的方式來擴(kuò)大投資。

③增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)利潤分配的影響。增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的投資和籌資產(chǎn)生影響的同時(shí)，對(duì)企業(yè)利潤也會(huì)產(chǎn)生較大的影響。增值稅對(duì)企業(yè)利潤的影響可以從以下兩方面來分析，首先，企業(yè)可能為了擴(kuò)大投資而提高內(nèi)部積累、從而減少利潤分配。如前所述，增值稅轉(zhuǎn)型改革會(huì)促使企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，加大對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造力度，因此，企業(yè)會(huì)加大投資的力度，企業(yè)可能會(huì)通過提高留存收益，減少利潤分配的方式籌集資金。其次，是企業(yè)投資獲得的回報(bào)對(duì)企業(yè)利潤的影響。一方面增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤的影響主要反映在對(duì)所得稅的影響和對(duì)城建稅及教育附加費(fèi)的影響上，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)固定資產(chǎn)原值將會(huì)降低，相應(yīng)地折舊額會(huì)減少，從而節(jié)約成本，增加了公司的利潤，因此，企業(yè)可能會(huì)有更多的利潤可供分配。另一方面，企業(yè)投資力度的加大同時(shí)會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。因此企業(yè)總的現(xiàn)金流量的變化還取決于增值稅抵扣帶來的現(xiàn)金流量的增加以及由于固定資產(chǎn)作用引起的凈經(jīng)營現(xiàn)金流入的增加與投資規(guī)模擴(kuò)大引起的現(xiàn)金流出之間的對(duì)比。通常情況下，投資當(dāng)年由于加大投資規(guī)模引起的現(xiàn)金流出會(huì)大于由于增值稅抵扣所帶來的現(xiàn)金流量的增加，而此時(shí)投資作用引起的經(jīng)營狀況的改善一般還未體現(xiàn)出來。因此，企業(yè)當(dāng)年的總現(xiàn)金流量一般表現(xiàn)為減少。以后各年度企業(yè)總的現(xiàn)金流量的變化取決于新增固定資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營現(xiàn)金流量的增加作用與企業(yè)利息支付及債務(wù)償還所支出的融資現(xiàn)金流量之差，如果新增固定資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營現(xiàn)金流量的增加作用大于企業(yè)利息支付及債務(wù)償還所支出的融資現(xiàn)金流量，則企業(yè)會(huì)因投資增加而獲得更多的利潤可供分配。

在全球金融危機(jī)、世界經(jīng)濟(jì)下滑的大背景下，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生的影響是深遠(yuǎn)的，是中國歷史上單項(xiàng)稅制減稅力度最大的一次改革。增值稅轉(zhuǎn)型從整體上降低了增值稅納稅人的稅負(fù)，提高了企業(yè)利潤水平；增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)會(huì)減少利潤分配，擴(kuò)大企業(yè)投資規(guī)模，這對(duì)增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁、提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力具有積極的作用。

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